📋 Índice de Consultas DGT 2026

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente

La consultante quiere saber si está obligada a recibir todo el vino que adquiere en otro estado miembro al amparo de la autorización de destinatario certificado habitual o si también puede seguir recibiendo vino por medio del sistema de envíos garantizados.

La normativa mencionada no exige que todas las operaciones de recepción de productos sujetos a impuestos especiales procedentes del ámbito territorial de la Unión no interno siempre se reciban por un sistema o por otro. Es decir, la consultante podrá emplear, en cada caso concreto, el procedimiento de circulación que sea más adecuado a sus circunstancias. En el supuesto de que el producto que va a adquirir se encuentre en régimen suspensivo podrá recibirlo, en dicho régimen, al amparo de una aut…

📄 Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente

La consultante plantea una serie de preguntas en relación al Impuesto sobre el depósito de residuos en vertederos, la incineración y la coincineración de residuos.

“2. Son sujetos pasivos como sustitutos del contribuyente del impuesto las personas físicas o jurídicas y las entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que sean gestores de los vertederos, o de las instalaciones de incineración, o de coincineración de residuos cuando sean distintas de quienes realicen el hecho imponible.”. Por consiguiente, según parece deducirse del supuesto planteado, al ser el consultante gestor del vertedero, perso…

📄 Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Si a la operación de fusión, tal y como ha sido descrita anteriormente, podría aplicarse el régimen fiscal especial previsto en el Capítulo VII del Título VII, de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Se entenderá por valor de mercado el que hubiera sido acordado entre partes independientes, pudiendo admitirse cualquiera de los métodos previstos en el artículo 18.4 de esta Ley.” Por tanto, con arreglo a lo anterior, no se integrarán en la base imponible de las sociedades ni de los socios, las plusvalías asociadas a los elementos transmitidos con ocasión de una operación de fusión, escisión, aportación de activos o canje de valores, salvo en aquellos supuestos en los que no resulte de aplicaci…

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 17-3, 17-4, 76-1-a), 77-1, 78-1,

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

(i) Confirmación de que las operaciones de reorganización descritas en la presente Consulta (escisión parcial financiera, aportación de rama de actividad y fusión) cumplen con todos los requisitos previstos legalmente para poder aplicar el régimen fiscal del Capítulo VII del Títu…

Se entenderá por valor de mercado el que hubiera sido acordado entre partes independientes, pudiendo admitirse cualquiera de los métodos previstos en el artículo 18.4 de esta Ley”. Por tanto, con arreglo a lo anterior, no se integrarán en la base imponible de las sociedades ni de los socios, las plusvalías asociadas a los elementos transmitidos con ocasión de una operación de fusión, escisión, aportación de activos o canje de valores, salvo en aquellos supuestos en los que no resulte de aplicaci…

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 17-3, 17-4, 76-1-a), 76-1-c),

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Valor transmisión a efectos del cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Determinación del valor de mercado de las fincas y medio de acreditación del mismo.

Ente los gastos inherentes a la transmisión cabe citar, entre otros, de acuerdo con el criterio establecido en consulta tributaria V0926-18 de fecha 10 de abril de 2018, los gastos de notaría y registro por la cancelación de la hipoteca, honorarios de la inmobiliaria con motivo de la gestión de la venta, gastos de expedición de certificados de eficiencia energética, de habitabilidad, y sobre el estado de deudas con la comunidad de propietarios, y el Impuesto sobre el Incremento del Valor de los…

📄 LIRPF. Ley 35/2006. Arts. 33 a 36.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Tratamiento contable y fiscal de la indemnización recibida y de los intereses, así como el periodo al que debe imputarse.

“1. Los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros. En definitiva, la base imponible es el resultado contable, corregido por los ajustes fiscales en caso de que la normativa del Impuesto contenga criterios de valoración, de calificación o de imputación de ingreso…

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 10-3, 11 y 17

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

- ¿Cómo tributa esta subvención en el Impuesto sobre Sociedades? - ¿A qué ejercicio o ejercicios se imputa? ¿Debe imputarse al ejercicio de concesión y cobro o debe diferir su imputación a los años pendientes de la devolución del préstamo ICO?

“1. Los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros. En definitiva, la base imponible es el resultado contable, corregido por los ajustes fiscales en caso de que la normativa del Impuesto contenga criterios de valoración, de calificación o de imputación de ingreso…

📄 LIS Ley 27/2014 art. 10-3 y 11

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Si a la operación descrita le es de aplicación el régimen fiscal especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores del capítulo VII del título VII de la LIS, y si los motivos económicos pueden considerarse como válidos a efectos de la aplic…

Se entenderá por valor de mercado el que hubiera sido acordado entre partes independientes, pudiendo admitirse cualquiera de los métodos previstos en el artículo 18.4 de esta Ley.” Por tanto, con arreglo a lo anterior, no se integrarán en la base imponible de las sociedades ni de los socios, las plusvalías asociadas a los elementos transmitidos con ocasión de una operación de fusión, escisión, aportación de activos o canje de valores, salvo en aquellos supuestos en los que no resulte de aplicaci…

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 17-3, 17-4, 76-3, 76-4, 77-1,

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

1. Si la operación de aportación descrita puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. 2. Concretamente, si la aportación los elementos de la Sucursal a la Sociedad de Responsabili…

Se entenderá por valor de mercado el que hubiera sido acordado entre partes independientes, pudiendo admitirse cualquiera de los métodos previstos en el artículo 18.4 de esta Ley.” Por tanto, con arreglo a lo anterior, no se integrarán en la base imponible de las sociedades ni de los socios, las plusvalías asociadas a los elementos transmitidos con ocasión de una operación de fusión, escisión, aportación de activos o canje de valores, salvo en aquellos supuestos en los que no resulte de aplicaci…

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 17-3, 17-4, 76-3, 76-4, 77-1,

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Si la realización de la operación de fusión por absorción descrita puede realizarse amparada en Régimen Especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores establecido en el Título VII, Capítulo VII de la Ley 27/20214, de 27 de noviembre, del del Impu…

Se entenderá por valor de mercado el que hubiera sido acordado entre partes independientes, pudiendo admitirse cualquiera de los métodos previstos en el artículo 18.4 de esta Ley.” Por tanto, con arreglo a lo anterior, no se integrarán en la base imponible de las sociedades ni de los socios, las plusvalías asociadas a los elementos transmitidos con ocasión de una operación de fusión, escisión, aportación de activos o canje de valores, salvo en aquellos supuestos en los que no resulte de aplicaci…

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 17-3, 17-4, 76-1-a), 77-1, 78-1,

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Si a las operaciones de reestructuración descritas les resultaría aplicable el régimen especial contenido en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014 de 27 de noviembre de del Impuesto sobre Sociedades.

Se entenderá por valor de mercado el que hubiera sido acordado entre partes independientes, pudiendo admitirse cualquiera de los métodos previstos en el artículo 18.4 de esta Ley.” Por tanto, con arreglo a lo anterior, no se integrarán en la base imponible de las sociedades ni de los socios, las plusvalías asociadas a los elementos transmitidos con ocasión de una operación de fusión, escisión, aportación de activos o canje de valores, salvo en aquellos supuestos en los que no resulte de aplicaci…

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 17-3, 17-4, 76-1-a), 76-2-1º,a),

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente

Sujeción al Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.

Para 2025 los precios medios de venta aprobados por la Orden HAC/1484/2024, de 26 de diciembre, por la que se aprueban los precios medios de venta aplicables en la gestión del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones e Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte. (BOE de 28 de diciembre), podrán ser utilizados como medio de comprobación a los efectos del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transport…

📄 Ley 38/1992 arts. 65-3; 66-1,d); 68 y 69

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Si la sociedad B, S.L. tiene la consideración de entidad patrimonial.

En el supuesto de entidades que formen parte del mismo grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, el concepto de actividad económica se determinará teniendo en cuenta a todas las que formen parte del mismo. 2. A los efectos de lo previsto en esta Ley, se entenderá por entidad patrimonial y que, por tanto, no realiza una actividad económica, aquella e…

📄 LIS Ley 27/2014 art. 5

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Si la operación descrita se podría acoger al régimen fiscal previsto en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Se entenderá por valor de mercado el que hubiera sido acordado entre partes independientes, pudiendo admitirse cualquiera de los métodos previstos en el artículo 18.4 de esta Ley.” Por tanto, con arreglo a lo anterior, no se integrarán en la base imponible de las sociedades ni de los socios, las plusvalías asociadas a los elementos transmitidos con ocasión de una operación de fusión, escisión, aportación de activos o canje de valores, salvo en aquellos supuestos en los que no resulte de aplicaci…

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 5-1, 76-2-1º c) y 89-2

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Si a la operación de escisión total no proporcional expuesta le es de aplicación el régimen fiscal regulado en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, así como si existen motivos económicos válidos a efectos de la aplic…

Se entenderá por valor de mercado el que hubiera sido acordado entre partes independientes, pudiendo admitirse cualquiera de los métodos previstos en el artículo 18.4 de esta Ley”. Por tanto, con arreglo a lo anterior, no se integrarán en la base imponible de las sociedades ni de los socios, las plusvalías asociadas a los elementos transmitidos con ocasión de una operación de fusión, escisión, aportación de activos o canje de valores, salvo en aquellos supuestos en los que no resulte de aplicaci…

📄 LIS Ley 27/2014 art. 76-2-1º-a); 76-2-2º; 76-4

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

1. ¿Cumple la operación proyectada los requisitos para la aplicación del régimen de neutralidad fiscal regulado en el Capítulo VII del Título VII de la LIS? En particular, ¿puede entenderse que se efectúa por motivos económicos válidos? En todo caso, con la información disponible…

Se entenderá por valor de mercado el que hubiera sido acordado entre partes independientes, pudiendo admitirse cualquiera de los métodos previstos en el artículo 18.4 de esta Ley.” Por tanto, con arreglo a lo anterior, no se integrarán en la base imponible de las sociedades ni de los socios, las plusvalías asociadas a los elementos transmitidos con ocasión de una operación de fusión, escisión, aportación de activos o canje de valores, salvo en aquellos supuestos en los que no resulte de aplicaci…

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 17-3, 17-4, 76-3, 76-4, 77-1,

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si la mencionada retribución se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Impuesto sobre el Valor Añadido. En relación con el IRPF se consulta si la retribución obtenida es un rendimiento de actividades económicas o del trabajo, y cuál sería la retención aplicable.

Así, el consultante tendrá la condición de empresario o profesional a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido cuando ordene un conjunto de medios personales y materiales, con independencia y bajo su responsabilidad, para desarrollar una actividad empresarial o profesional, sea de fabricación, comercio, de prestación de servicios, etc., mediante la realización continuada de entregas de bienes o prestaciones de servicios, asumiendo el riesgo y ventura que pueda producirse en el desarrollo de l…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, artículos 17 y 27.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Posibilidad de acoger la operación descrita al régimen fiscal previsto en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del IS.

Se entenderá por valor de mercado el que hubiera sido acordado entre partes independientes, pudiendo admitirse cualquiera de los métodos previstos en el artículo 18.4 de esta Ley.” Por tanto, con arreglo a lo anterior, no se integrarán en la base imponible de las sociedades ni de los socios, las plusvalías asociadas a los elementos transmitidos con ocasión de una operación de fusión, escisión, aportación de activos o canje de valores, salvo en aquellos supuestos en los que no resulte de aplicaci…

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 17-3, 17-4, 76-2-1-a), 76-2-2,

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

1. Si los motivos económicos expuestos de la citada fusión son válidos a efectos de la aplicación del régimen fiscal especial de fusiones regulado en el capítulo VII del título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. 2. Si la entidad consultante tiene alguna restricción en …

La presente consulta tuvo entrada en el Registro de este Centro Directivo el 24 de julio de 2023, por lo que fue formulada una vez finalizado el plazo de presentación de la declaración-liquidación del periodo impositivo 2021, año en el que, según los hechos, se otorgó escritura pública de fusión por absorción. Se partirá de la base de que es asimismo en ese año cuando se practica el asiento de presentación de dicha escritura pública en el Registro Mercantil correspondiente. Por tanto, esta consu…

📄 LIS Ley 27/2014 art. 26

SG de Tributos Locales

Tributación de la operación por el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana. Si la transmisión en 2025 está sujeta o no al impuesto.

“1. El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana es un tributo directo que grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio, sobre los referidos terrenos.”. Por tanto, para que se produzca el hecho imponible del impuesto deben darse dos condiciones s…

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si la recepción de ese dinero supone la obtención de una renta a declarar en el IRPF del consultante y su hermana.

En cualquier caso, a los efectos referidos, el consultante deberá estar en condiciones de poder acreditar el origen del dinero recibido de terceros. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

📄 LIRPF Ley 35/2006, Art.6.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Tributación en el IRPF del consultante de la referida aportación.

En lo que respecta a los límites aplicables en el caso de declaración conjunta, el artículo 84.2.1º de la LIRPF establece como regla general que los importes y límites cuantitativos establecidos a efectos de la tributación individual se aplicarán en idéntica cuantía en la tributación conjunta, sin que proceda su elevación o multiplicación en función del número de miembros de la unidad familiar, si bien se prevé en el referido artículo, como una de las excepciones a dicha regla general, que los l…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, artículo 51.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si el ingreso del dinero de la caja fuerte en una cuenta corriente tendría efectos en su IRPF.

5. Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.” Cuestión diferente es la determinación del origen del dinero ingresado en una cuenta bancaria, que de acuerdo con lo manifestado por la consultante correspondería a beneficios obtenidos por su farmacia. Al respecto, este Centro Directivo no puede pronunciarse sobre la calificación y consecuencias fiscales derivadas del mismo, a…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, artículo 6.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si a efectos del cálculo de la tributación que correspondería en el IRPF al reparto de la prima de asunción, podría excluirse del valor de los fondos propios de las acciones o participaciones correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la distribuci…

Debe precisarse que, dado que parte de las participaciones sociales que poseen los socios en la sociedad X fueron recibidas como consecuencia de un aportaciones no dinerarias de participaciones sociales de las sociedades Y y Z a las que resultó de aplicación el régimen fiscal especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, previs…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, artículos 25 y 36.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si a efectos del cálculo de la tributación que correspondería en el IRPF al reparto de la prima de asunción, podría excluirse del valor de los fondos propios de las acciones o participaciones correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la distribuci…

Debe precisarse que, dado que parte de las participaciones sociales que poseen los socios en la sociedad X fueron recibidas como consecuencia de un aportaciones no dinerarias de participaciones sociales de las sociedades Y y Z a las que resultó de aplicación el régimen fiscal especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, previs…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, artículos 25 y 36.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Tributación en el IRPF de la venta por una comunidad de propietarios de los derechos de ahorro energético derivados de una obra de mejora de eficiencia energética realizada por la comunidad.

Debe tenerse en cuenta que en dicho valor de adquisición no pueden incluirse los importes satisfechos a la persona o entidad encargada de realizar la actuación de eficiencia energética y los gastos y tributos inherentes a dicha actuación satisfechos por la comunidad, los cuales en su caso podrán formar parte del valor de adquisición del inmueble al que corresponda la actuación, cuando la referida actuación tenga la naturaleza de mejora, pero que son independientes de los derechos correspondiente…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, artículos 8, 33, 34, 49, 88 y 89.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Posibilidad de reflejar una pérdida patrimonial por el importe de la deuda no cobrada.

De concurrir los requisitos anteriores, lo cual no puede concluirse dado lo limitado de los datos aportados respecto a la fase concursal en que se encuentra el consultante, éste podrá imputarse una pérdida por el importe del crédito no cobrado. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

📄 LIRPF, Ley 35/2006, artículos 14, 33 y disposición adicional vigésima primera

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Tributación de la donación en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Como ha señalado este Centro Directivo en reiteradas resoluciones en respuesta a consultas vinculantes (entre ellas, V1442-03 de 30 de septiembre; V1456-12, de 04 de julio y V3067-19, de 31 de octubre), la donación “mortis causa” si bien tiene la naturaleza jurídica de donación, constituye una donación de características especiales, ya que despliega sus efectos con ocasión de la muerte del donante. Por ello, la normativa del impuesto la califica como título sucesorio –que constituye el hecho imp…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, artículo 33.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si la ganancia patrimonial que en su caso obtuviera en la venta estaría exenta, al destinarse el importe obtenido al pago de la deuda.

Dicho criterio resulta también de aplicación a los supuestos en que el bien dado en pago de la deuda no sea la vivienda habitual. Por tanto, de cumplirse el resto de los requisitos establecidos en la reproducida disposición adicional, las ganancias patrimoniales referidas que en su caso se obtuvieran quedarían exentas.

📄 LIRPF, Ley 35/2006, artículo 33 y disposición adicional cuadragésima tercera

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si los límites previstos en los artículos 53 y 54 de la Ley del Impuesto para ambas aportaciones se aplican de forma autónoma respecto a cada tipo de aportación.

No obstante, debe tenerse en cuenta que, en virtud de lo establecido en el artículo 50 de la Ley del Impuesto, la base liquidable general no podrá resultar negativa como consecuencia de la aplicación, entre otras, de ambas reducciones. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

📄 LIRPF, Ley 35/2006, artículos 53 y 54.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si a efectos del IRPF la subvención debe atribuirse en su totalidad al consultante o a ambos miembros del grupo, y cuál sería la vía correcta para trasladar al segundo integrante del convenio de colaboración la parte que le corresponde de la ayuda percibida

En cuanto a la forma en que debe realizarse la distribución de la subvención percibida por el consultante al otro miembro de la agrupación, dicha cuestión trasciende las competencias de interpretación de la normativa tributaria atribuidas, por lo que no corresponde a este Centro Directivo pronunciarse al respecto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la citada Ley General Tributaria.

📄 LIRPF, Ley 35/2006, artículos 8 y 89.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Si la operación de reestructuración descrita puede acogerse al régimen de neutralidad fiscal previsto en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014 , de 27 de Noviembre del impuesto sobre Sociedades.

Se entenderá por valor de mercado el que hubiera sido acordado entre partes independientes, pudiendo admitirse cualquiera de los métodos previstos en el artículo 18.4 de esta Ley.” Por tanto, con arreglo a lo anterior, no se integrarán en la base imponible de las sociedades ni de los socios, las plusvalías asociadas a los elementos transmitidos con ocasión de una operación de fusión, escisión, aportación de activos o canje de valores, salvo en aquellos supuestos en los que no resulte de aplicaci…

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 17-3, 17-4, 76-2-1º, 76-4, 77-1,

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Confirmar que la operación de aportación no dineraria descrita anteriormente se calificaría objetivamente dentro del régimen especial previsto en el artículo 87.1 de la LIS cumpliendo los requisitos de dicho artículo. Confirmar que los motivos económicos apuntados en la presente…

Se entenderá por valor de mercado el que hubiera sido acordado entre partes independientes, pudiendo admitirse cualquiera de los métodos previstos en el artículo 18.4 de esta Ley.” Por tanto, con arreglo a lo anterior, no se integrarán en la base imponible de las sociedades ni de los socios, las plusvalías asociadas a los elementos transmitidos con ocasión de una operación de fusión, escisión, aportación de activos o canje de valores, salvo en aquellos supuestos en los que no resulte de aplicaci…

📄 LIRPF Ley 35/3006 arts. 28-2, 37, 48

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Si el planteamiento de la operación descrita y los motivos expuestos en esta consulta son motivos económicos válidos suficientes para acoger la operación de escisión total (no proporcional) al régimen fiscal especial regulado en el Capítulo VIII del Título VII de la Ley 27/20014,…

Se entenderá por valor de mercado el que hubiera sido acordado entre partes independientes, pudiendo admitirse cualquiera de los métodos previstos en el artículo 18.4 de esta Ley.” Por tanto, con arreglo a lo anterior, no se integrarán en la base imponible de las sociedades ni de los socios, las plusvalías asociadas a los elementos transmitidos con ocasión de una operación de fusión, escisión, aportación de activos o canje de valores, salvo en aquellos supuestos en los que no resulte de aplicaci…

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 17-3, 17-4, 76-2-1º-a), 76-2-2º

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

1.) Si las operaciones descritas podrían acogerse al régimen fiscal previsto en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades y si existen motivos económicos válidos. 2.) Si la actividad de arrendamiento de inmuebles cumplirá…

Se entenderá por valor de mercado el que hubiera sido acordado entre partes independientes, pudiendo admitirse cualquiera de los métodos previstos en el artículo 18.4 de esta Ley”. Por tanto, con arreglo a lo anterior, no se integrarán en la base imponible de las sociedades ni de los socios, las plusvalías asociadas a los elementos transmitidos con ocasión de una operación de fusión, escisión, aportación de activos o canje de valores, salvo en aquellos supuestos en los que no resulte de aplicaci…

📄 LIRPF Ley 35/2006 arts. 27-2, 28-3, 37-1-d) y 37-3

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si a efectos del cálculo de la tributación que correspondería en el IRPF al reparto de la prima de asunción, podría excluirse del valor de los fondos propios de las acciones o participaciones correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la distribuci…

Debe precisarse que, dado que parte de las participaciones sociales que poseen los socios en la sociedad X fueron recibidas como consecuencia de un aportaciones no dinerarias de participaciones sociales de las sociedades Y y Z a las que resultó de aplicación el régimen fiscal especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, previs…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, artículos 25 y 36.

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

Si corresponde liquidar el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, por la modalidad Actos Jurídicos Documentados, por el documento judicial.

De acuerdo con los preceptos anteriormente mencionados, el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados es un tributo de naturaleza indirecta que grava las transmisiones patrimoniales onerosas, las operaciones societarias y los actos jurídicos documentados. Bajo la modalidad de Actos Jurídicos Documentados del ITPAJD se encuentra sujetos a gravamen tres tipos de documentos: los documentos notariales, los documentos mercantiles y los documentos administrativos. En con…

📄 TRLITPAJD RDLeg 1/1993 art. Arts- 1 y 27

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

1) Si la operación de escisión total no proporcional planteada es susceptible de acogerse al régimen fiscal especial del Capítulo VII del Título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. 6) Si los motivos económicos expuestos y que fundamentarían la reestructuración planteada…

Se entenderá por valor de mercado el que hubiera sido acordado entre partes independientes, pudiendo admitirse cualquiera de los métodos previstos en el artículo 18.4 de esta Ley”. Por tanto, con arreglo a lo anterior, no se integrarán en la base imponible de las sociedades ni de los socios, las plusvalías asociadas a los elementos transmitidos con ocasión de una operación de fusión, escisión, aportación de activos o canje de valores, salvo en aquellos supuestos en los que no resulte de aplicaci…

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 17-3, 17-4, 76-2-1-a), 76-2-2º y 76-4

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

1. Si la consultante puede deducir las cuotas de IVA Soportadas en la factura emitida por la nueva entidad por el servicio consistente en asumir la responsabilidad por las posibles indemnizaciones de los antiguos trabajadores de la entidad X, en el caso de prescindir de sus servi…

“3. En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas”. En definitiva, la base imponible es el resultado contable, corregido por los ajustes fiscales en caso de que la normativa del I…

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 10-3, 11

SG de Operaciones Financieras

Posibilidad de aplicar la reducción del 40 por ciento contemplada en el régimen transitorio.

1.º Para la determinación de la contingencia de jubilación se estará a lo previsto en el régimen de la Seguridad Social correspondiente. Por tanto, la contingencia de jubilación se entenderá producida cuando el partícipe acceda efectivamente a la jubilación en el régimen de la Seguridad Social correspondiente, sea a la edad ordinaria, anticipada o posteriormente.

📄 Ley 35/2006 arts. 17-2-a-3, DT 12

SG de Tributos Locales

De modo que, conforme a lo establecido en las bases primera y cuarta del artículo 85.1 del TRLRHL y en la nota común a la sección primera de las Tarifas, la cuota (de Tarifa) correspondiente a las rúbricas que tiene que estar matriculada la sociedad consultante se completarán con el valor del elemento tributario constituido por la superficie del local en el que él mismo realiza la actividad, valor que se determinará con arreglo a lo dispuesto en la regla 14ª.1.F) de la Instrucción. Por tanto, en…

📄 TRLRHL RD Leg. 2/2004. Artículo 85.1. TAR/INST IAE RD Leg. 1175/1990 reglas 4ª.2.C) y 14ª.1.F) (Instrucción), y grupo 611 y epígrafes 613.1, 614.2 y 619.1 sección primera (Tarifas).

SG de Tributos Locales

Se plantea en que rúbrica del impuesto se tiene que matricular.

Con el alta en cualquiera de dichas rúbricas estarán comprendidas todas las operaciones de gestión, así como los trabajos preparatorios o complementarios necesarios que permitan la celebración de los referidos eventos. En la organización de eventos concurren una pluralidad de servicios como pueden ser servicios de gestión administrativa, servicios de contratación de restaurantes, fotógrafos, decoración, etc. El alta en los citados epígrafes comprende, además de la prestación de servicios a terce…

📄 TAR/INST IAE RD Leg. 1175/1990 regla 4ª.1 (Instrucción), y grupo 999 y epígrafe 989.2 sección primera (Tarifas).

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si los rendimientos correspondientes a un patrimonio protegido de una persona con discapacidad pueden dar lugar a rentas gravadas por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondientes al titular del patrimonio.

c) No estará sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones la parte de las aportaciones que tenga para el perceptor la consideración de rendimientos del trabajo.”. Por lo tanto, vista la normativa expuesta, las aportaciones al patrimonio protegido tributarán en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la persona con discapacidad hasta un importe de 10.000 euros por aportante y de 24.250 euros por el conjunto de aportaciones, y el exceso tributará en el Impuesto sobre Sucesiones y…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, artículo 96 y disposición adicional decimoctava

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

Si el importe percibido debe incluirse dentro del caudal hereditario a efectos del pago del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

El consultante deberá integrar en su base imponible del ISD el importe del ingreso percibido en la cuenta corriente de la causante con motivo del pago de la indemnización por el Consorcio de Compensación de Seguros por los daños ocasionados por la DANA en los inmuebles de los que la misma era titular, ya que, dicho pago deriva de un derecho de crédito reconocido a la madre del consultante antes de su fallecimiento y que debe formar parte del caudal relicto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinc…

📄 Ley 29/1987 art. Arts- 3-a) y 9-a)

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Si el ajuste al alza del precio de compra, bien vinculado a los ingresos brutos obtenidos por el arrendamiento durante el período de comercialización, bien a otras variables (porcentaje de ocupación y los costes de los servicios, entre otros) se ha de considerar como mayor valor …

“1. Los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros. En definitiva, la base imponible es el resultado contable, corregido por los ajustes fiscales en caso de que la normativa del Impuesto contenga criterios de valoración, de calificación o de imputación de ingreso…

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 10-3, 11, 12 y 17

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Tributación de los intereses en sede de la entidad X e Y.

3. 1.º No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así? lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto en esta Ley respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente o de forma acelerada. En definitiva, la base imponible es el resultado contable, corregido por los ajustes fiscales en caso de que la normativa del Impuesto contenga criterios de…

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 10-3, 11, 15 y 21

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

1. Consideración de la existencia o no de actividad económica en sede de la comunidad de bienes. 2. Tributación que correspondería, en sede de cada comunero, de las rentas que sean atribuidas por la comunidad a cada uno de ellos. 3. Consideración de la corrección o no, en cuant…

Los partícipes podrán, pues, transmitir su cuota abstracta o ideal, que se concretará en la transmisión de su parte en la propiedad de la cosa o derecho perteneciente pro indiviso a varias personas. Por lo tanto, en el caso planteado nos encontramos ante varias comunidades de bienes, al existir bienes en los que la participación de cada cónyuge puede ser del 99, 50 o 1 por ciento.

📄 LIRPF Ley 35/2006 art. 8-3; 11-3; 22-1; 27-2; 88

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si la referida aportación estaría sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido y si generaría un incremento patrimonial de la actual titular de la actividad sujeto al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas.”. En consecuencia, la consultante tiene la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su actividad empre…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, artículos 28, 37, 48 y 49.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Tributación en los aportantes y el hijo de la aportación realizada.

La parte de la aportación sujeta al IRPF como rendimiento del trabajo, está exenta hasta un importe máximo anual conjunto de tres veces el indicador público de renta de efectos múltiples, en adelante IPREM, (artículo 7.w) de la LIRPF). En consecuencia, al superar la aportación realizada por cada uno de los padres los 10.000 euros, y suponiendo que en el ejercicio de la aportación no existieran otros aportantes que determinaran la aplicación del límite de aportaciones conjuntas de 24.250 euros, l…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, artículo 54 y disposición adicional decimoctava.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Tributación del pago a realizar por la subvención.

“Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”. De acuerdo con esta definición, en el caso planteado (ámbito particular de la consultante, al margen por tanto del ejercicio de cualquier actividad económica) la obtención de la subvención constituiría para la beneficiaria una ganancia patrimonial, p…

📄 Ley 35/2006, artículos 14, 33, 34 y 45.

SG de Operaciones Financieras

Tributación de la prestación a percibir en el IRPF y, en particular, posibilidad de aplicar la reducción del 40 por ciento prevista en el régimen transitorio.

1.º Para la determinación de la contingencia de jubilación se estará a lo previsto en el régimen de la Seguridad Social correspondiente. Por tanto, la contingencia de jubilación se entenderá producida cuando el partícipe acceda efectivamente a la jubilación en el régimen de la Seguridad Social correspondiente, sea a la edad ordinaria, anticipada o posteriormente.

📄 Ley 35/2006 art. 17-2-a-5, DT 11

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente

Sujeción al Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.

- El vehículo se matricula a nombre de la persona jurídica titular de la actividad económica a la que se afecta el mismo. En este supuesto, si tras el cambio de titularidad el vehículo en cuestión se sigue afectando a una actividad económica y se siguen cumpliendo los requisitos que dieron lugar al nacimiento del derecho a la no sujeción, o resulta de aplicación algún supuesto de no sujeción o de exención de los previstos en la LIE, no se producirá una modificación de circunstancias y por tanto…

📄 Ley 38/1992 art. artículos 65-1-a)-8º; 65-3; 67 y 68

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Se consulta la base sobre la que se realiza el cálculo de la deducción del donativo. Si la base es el importe en el que la donante ha valorado su obra y que el donatario ha aceptado, y si la base no es la valoración de la autora de la obra, cómo puede la contribuyente determinar …

c) El 20 por ciento de las cuotas de afiliación y las aportaciones a Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores. La base máxima de esta deducción será de 600 euros anuales y estará constituida por las cuotas de afiliación y aportaciones previstas en la letra a) del apartado Dos del artículo 2 de la Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiación de los partidos políticos.”. Por tanto, excluyendo las aportaciones a partidos políticos, para tener derecho a la…

📄 LIP, Ley 19/1991, artículo 19 .LIRPF, Ley 35/2006, artículo 68.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Posibilidad de aplicarse la deducción prevista en el apartado 3 de la disposición adicional 50ª de la ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

En relación con la tercera de las deducciones, que podría resultar de aplicación dado que las obras se realizan en una vivienda unifamiliar, se trata de una deducción por obras de rehabilitación que mejoren la eficiencia energética en edificios de uso predominante residencial. Esta deducción será aplicable sobre las cantidades satisfechas por el titular de la vivienda por las obras realizadas desde la entrada en vigor del citado real decreto-ley hasta el 31 de diciembre de 2025, en las que se ob…

📄 LIRPF. Ley 35/2006. Disposición adicional 50ª.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Plazo que debe transcurrir para que esta nueva vivienda se considere habitual y puedan aplicar de nuevo la exención del 33.4.b) del RIRPF al transmitirla.

En este sentido, cabe señalar que, el simple empadronamiento no constituye, por sí mismo, elemento suficiente de acreditación de residencia y vivienda habitual en una determinada localidad, como tampoco lo es el hecho de darse de alta en el Impuesto sobre Actividades Económicas o trasladar el domicilio fiscal a lugar determinado. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

📄 LIRPF, Ley 35/2006, Art. 33.4.b).

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Momento en que se entiende producida la ganancia patrimonial, teniendo en cuenta que en 2024 se ha producido el último pago de la totalidad del justiprecio, si bien no se le ha notificado por parte de la administración expropiante acta de ocupación sobre los terrenos.

En la Sentencia del Tribunal Supremo 1754/2024, de 4 de noviembre de 2024, se manifiesta en relación con la expropiación rogada lo siguiente: “La expropiación rogada o por ministerio de la ley constituye, por tanto, una excepción a la regla general de que el ciudadano no puede solicitar a la Administración la expropiación de su propiedad, y tiene un marcado carácter tuitivo; sirve para evitar la indefensión de los propietarios que, como consecuencia del planeamiento urbanístico, quedan sin aprov…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, artículos 33, 34 y 35.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Si las sociedades cubanas se consideran entidades de derecho público o, por el contrario, se pudiera considerar la deducibilidad de las pérdidas por deterioro de los créditos adeudados por estas, tal como y especifica el artículo 13.1 de la LIS.

Los ingresos y los gastos imputados contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas en un período impositivo distinto de aquel en el que proceda su imputación temporal, según lo previsto en los apartados anteriores, se imputarán en el período impositivo que corresponda de acuerdo con lo establecido en dichos apartados. No obstante, tratándose de gastos imputados contablemente en dichas cuentas en un período impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputaci…

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 10-3, 11 y 13

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

- ¿La entidad consultante podría aplicar el tipo de gravamen del 15% durante el periodo impositivo correspondiente a los ejercicios 2025 y 2026 al considerarse una entidad de nueva creación que realiza actividad económica y ser el 2025 el primer periodo impositivo en el que se va…

A los efectos de este apartado, a los derechos de voto de la entidad dominante se añadirán los que posea a través de otras sociedades dependientes o a través de personas que actúen en su propio nombre pero por cuenta de la entidad dominante o de otras dependientes o aquellos de los que disponga concertadamente con cualquier otra persona”. Por tanto, sólo en la medida en que la entidad consultante no formase parte de un grupo en los términos establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio e…

📄 LIS Ley 27/2014 art. 26 y 29

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

1. Si una vez presentado a la Administración tributaria el correspondiente contrato de financiación en el que se señala el presupuesto de la producción, el importe de los gastos finales de tal producción es menor por la imposibilidad de cubrir todos los presupuestados inicialment…

“El artículo 39.7 de la LIS, transcrito supra, señala que: “El importe máximo de la deducción generada por el productor que el contribuyente que participe en la financiación podrá aplicar será el resultado de multiplicar por 1,20 el importe de las cantidades que este último haya aportado para financiar los citados costes de producción o los gastos para la obtención de copias, publicidad y promoción a cargo del productor a que se refieren los párrafos anteriores. El exceso de deducción podrá ser…

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 36-1, 39-7

SG de Tributos Locales

Se plantea si, de acuerdo con lo previsto en la regla 4ª.2.A) de la Instrucción, el alta en el epígrafe 325.4 faculta para realizar la actividad de alquiler de carretillas fabricadas por la consultante a terceros.

De acuerdo con la mencionada regla 4ª.2.A) de la Instrucción, los titulares de las actividades industriales y de fabricación están facultados para la adquisición, tanto en territorio nacional como en el extranjero, de las materias primas necesarias, así como para la venta al por mayor y al por menor de los productos obtenidos como consecuencia de su actividad industrial, siempre que la actividad comercial la realice el sujeto pasivo en el mismo local donde radica su establecimiento industrial. P…

📄 TAR/INST IAE RD Leg. 1175/1990 regla 4ª.2.A) (Instrucción), y epígrafe 325.4 sección primera (Tarifas).

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Si resulta aplicable la exención del artículo 21.3 de la LIS relativa a las rentas positivas obtenidas en la transmisión de participaciones en una entidad, a la parte del precio contingente aun cuando entre la fecha de la transacción y la del cobro del precio contingente ha trans…

Los efectos fiscales de las rentas que se han generado como consecuencia de la mencionada cantidad adicional, están asociados a un análisis del criterio de devengo de los ingresos derivados de la transmisión planteada. Por tanto, la parte de la renta derivada de la transmisión de las participaciones en la sociedad filial, que se corresponda con la parte fija del precio pactado, formará parte de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades en el período impositivo en que se produzca su devengo…

📄 LIS Ley 27/2014 art. 5; 10-3; 11-1; 21

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si puede imputar una pérdida patrimonial en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

2. Transcurrido un año a contar desde que se hubiera ordenado por el juez el cierre de la hoja registral sin que se haya producido la reapertura del concurso, el registrador procederá a la cancelación de la inscripción de la persona jurídica, con cierre definitivo de la hoja”. Por tanto, liquidada la sociedad la extinción de la sociedad acordada judicialmente dará lugar a una pérdida patrimonial para el consultante por diferencia entre el valor de adquisición de las acciones de la sociedad extin…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, Art. 14

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente

¿Aplica algún impuesto especial a las bolsas de nicotina?

Delimitando su ámbito objetivo, el artículo 64 de la LIE dispone que “está constituido por los líquidos para cigarrillos electrónicos, las bolsas de nicotina, y otros productos de nicotina distintos de los comprendidos en el ámbito objetivo del Impuesto sobre las Labores del Tabaco, cuando no tengan la consideración de medicamentos”. Además, señala que “se entenderá por bolsas de nicotina los productos de administración oral que contienen nicotina, pero no tabaco, mezclados con fibras vegetales…

📄 Artículos 64 a 64 decies. Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Posibilidad de aplicar la exención por reinversión en relación con las siguientes cantidades: 1. Las que se entreguen al constructor para adquirir sus derechos. 2. Las invertidas en la cancelación del actual préstamo hipotecario sobre la vivienda demolida. 3. Los gastos de con…

“La deducción por inversión en vivienda habitual se aplicará conforme a lo dispuesto en los artículos 67.1, 68.1, 70.1, 77.1, y 78 de la Ley del Impuesto, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, sin perjuicio de los porcentajes de deducción que conforme a lo dispuesto en la Ley 22/2009 hayan sido aprobados por la Comunidad Autónoma”. Conforme a lo anterior, los artículos 54 a 57 del RIRPF, en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012 son de aplicación a los efectos señalados, y…

📄 LIRPF. Ley 35/2006. Artículo 38.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Si la entidad consultante puede aplicar el tipo reducido del Impuesto sobre Sociedades para empresas de nueva creación.

En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los socios o partícipes con la entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por ciento. La mención a los administradores incluirá a los de derecho y a los de hecho. En la medida en que las sociedades limitadas unipersonales participan directamente en un 25% de la entidad consultante, tendrán la consideración de vinculadas en el sentido del artículo 18.2.a) de la LIS con la entidad consultante. Sin em…

📄 LIS Ley 27/2014 art. 29-1

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si puede aplicar la exención prevista en el artículo 7 p) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

3. Esta exención será incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación previsto en el artículo 9.A.3.b) de este Reglamento, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta exención.”. Por tanto, la aplicación de la mencionada exención requiere el cumplimiento de los siguientes requisitos:

📄 LIRPF, Ley 35/2006, Artículo 7 p.RIRPF, RD 439/2007, Artículo 6.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

- En el supuesto de que la sociedad tercera portuguesa no adquiera el crédito que la sociedad matriz tiene contra la consultante; tratamiento fiscal en el Impuesto sobre Sociedades de la consultante de la emisión de una resolución judicial en el marco de un procedimiento concursa…

En primer lugar, es necesario señalar que el artículo 88.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (en adelante, LGT), dispone lo siguiente “1. Los obligados podrán formular a la Administración tributaria consultas respecto al régimen, la clasificación o la calificación tributaria que en cada caso les corresponda”. Por tanto, de conformidad con el apartado 1 del artículo 88 de la LGT, las consultas se formularán por los obligados tributarios respecto al régimen, la clasificació…

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 10-3, 11 y 26

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

-Si la operación descrita se podría acoger al régimen fiscal especial previsto en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. -Si la realización de los pactos sucesorios descritos podría equipararse a la realización de una…

Se entenderá por valor de mercado el que hubiera sido acordado entre partes independientes, pudiendo admitirse cualquiera de los métodos previstos en el artículo 18.4 de esta Ley”. Por tanto, con arreglo a lo anterior, no se integrarán en la base imponible de las sociedades ni de los socios, las plusvalías asociadas a los elementos transmitidos con ocasión de una operación de fusión, escisión, aportación de activos o canje de valores, salvo en aquellos supuestos en los que no resulte de aplicaci…

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 17-3, 17-4, 76-2-1ºa), 76-2-2º,

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

Tributación de la donación de renta vitalicia.

Respecto a la base imponible, ante la ausencia en la ley 29/1987 de una norma específica de valoración de las rentas vitalicias, como sí sucede con los derechos reales de usufructo, uso y habitación, el donatario habrá de consignar en la declaración por el impuesto el valor de los bienes y derechos adquiridos en el momento del devengo, es decir, el día que se cause o celebre el contrato. Por lo tanto, y aunque no procede una aplicación automática de las normas de valoración contenidas en otro im…

📄 Ley 29/1987 arts. Arts- 3, 5, 9 y 24

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Posibilidad de acogerse a la exención por reinversión si destina el importe obtenido en la transmisión de su antigua vivienda habitual a la cancelación del préstamo hipotecario constituido para la adquisición de la nueva vivienda habitual.

En dicha resolución se dispone que “la reinversión a la que se condiciona esta exención no supone invertir en la nueva vivienda exactamente el dinero obtenido específica y directamente en la transmisión de la antigua vivienda habitual, y ello por diferentes razones. En primer término, porque ni la Ley ni el Reglamento exigen esta identidad total y absoluta entre las cantidades percibidas en contraprestación por la transmisión y las entregadas en concepto de reinversión por la previa compra, lo q…

📄 LIRPF. Ley 35/2006 Art. 38.1.RIRPF. RD 439/2007 Arts. 41 y 41bis.

SG de Tributos

1. Se determine si los desarrolladores informáticos podemos comercializar SIF adaptados al Real Decreto 1007/2023 únicamente en la modalidad Verifactu a nuevos clientes que contraten dichos sistemas desde 29-07-2025 sin la obligatoriedad de transmisión de registros de facturación…

4. En los sistemas informáticos deberá encontrarse debidamente disociado el acceso a la información con trascendencia tributaria del acceso a la posible información confidencial de carácter no patrimonial, de forma que la Administración tributaria pueda acceder directamente a la consulta y al resto de funcionalidades exigidas sobre la información de los registros de facturación y de eventos, según se establece en el artículo 8 y en el artículo 14 de este Reglamento.” Lo que comunico a Vd. con ef…

📄 Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre)

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Saber si esta tenía la consideración de habitual en el momento de la venta y por tanto pueden aplicar la exención del artículo 33.4.b) de la LIRPF.

La transmisión de la vivienda generará en sus titulares una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una variación en el valor de su patrimonio que se pone de manifiesto con ocasión de una alteración en su composición, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 2…

📄 LIRPF. Ley 35/2006. Artículo 33.4.b).RIRPF. RD 439/2007. Artículo 41 bis.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si la actividad desarrollada en Alemania es susceptible de la aplicación de la exención regulada en el artículo 7 p) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

3. Esta exención será incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación previsto en el artículo 9.A.3.b) de este Reglamento, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta exención.”. Por tanto, la aplicación de la mencionada exención requiere el cumplimiento de los siguientes requisitos:

📄 LIRPF, Ley 35/2006, Artículo 7 p).RIRPF, RD 439/2007, Artículo 6.

SG de Tributos

Que se me confirme si, conforme a la normativa vigente, puedo utilizar la dirección de una oficina virtual o coworking (con contrato de uso y recepción de correspondencia) como domicilio fiscal de mi actividad como autónomo, y qué requisitos formales o limitaciones debo tener en …

Lo dispuesto anteriormente es conforme con la doctrina manifestado por este Centro Directivo en la consulta con nº de referencia V0953-25, de 02/06/2025. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

📄 Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre)

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si esta puede tener la consideración de habitual a efectos de la exención por reinversión considerando su situación como "análoga" a las circunstancias del artículo 41bis del RIRPF.

En el caso consultado, la vivienda que tiene intención de transmitir no constituye la residencia habitual de la consultante, ni en el momento en el que la venta se produzca ni en los dos años anteriores a la fecha de dicha transmisión, ya que, tal y como se expone en el escrito de consulta, dejó de residir en dicha vivienda en 2004, fecha en la que, con motivo del cuidado de su madre, se traslada a residir con ella. Debe recordarse que las causas recogidas en el artículo 41 bis del RIRPF, se ref…

📄 LIRPF. Ley 35/2006. Art. 38.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

1. Si la parte del crédito que aún no se ha deteriorado por entender la empresa que existían expectativas de cobro y por encontrarse la entidad Y dentro del concurso en fase de liquidación, se puede dotar en el momento actual un deterioro fiscalmente deducible a efectos del Impue…

Los ingresos y los gastos imputados contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas en un período impositivo distinto de aquel en el que proceda su imputación temporal, según lo previsto en los apartados anteriores, se imputarán en el período impositivo que corresponda de acuerdo con lo establecido en dichos apartados. No obstante, tratándose de gastos imputados contablemente en dichas cuentas en un período impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputaci…

📄 LIS Ley 27/2014 art. 5; 10.3, 11 y 13

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si, dadas las circunstancias, puede considerarse la vivienda 2 como habitual pese a no haber residido en ella por un plazo continuado de al menos tres años.

La expresión reglamentaria "circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio" comporta una obligatoriedad en dicho cambio. El término “necesariamente” es un adverbio de modo que, de acuerdo con el Diccionario de la Real Academia, significa “con o por necesidad o precisión”. A su vez, el término “necesidad” puede indicar todo aquello a lo que es imposible substraerse, faltar o resistir. Aún es más esclarecedor el sustantivo “precisión”, incluido en la definición de “necesariamente”…

📄 LIRPF. Ley 35/2006. Art. 38.

SG de Tributos

1.Si el software de facturación desarrollado internamente y de uso exclusivo de la consultante y del grupo de empresas de la que es dominante debe cumplir con el Real Decreto 1007/2023, siendo que todas las empresas del grupo están acogidas al SII (suministro inmediato de informa…

El suministro electrónico de los registros de facturación se realizará a través de la Sede Electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria mediante un servicio web o, en su caso, a través de un formulario electrónico, todo ello conforme con los campos de registro que apruebe por Orden el Ministro de Hacienda y Función Pública.” Por tanto, se deberán llevar los libros previstos en el apartado 1 del artículo 62 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido a través de la Sede e…

📄 Art. 29.2 j) LGT.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

1. ¿Es posible aplicar la exención por ganancias patrimoniales prevista en el artículo 21.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades? 2. ¿Es posible aplicar la exención por dividendos o participación en beneficios prevista en el artículo 21.1 de la LIS, a los dividendos percibido…

Por otra parte, el requisito establecido en la letra b) del apartado 1 del artículo 21 de la LIS se entiende cumplido en la medida en que, tal y como se desprende del escrito de consulta, la mercantil participada es una entidad residente en territorio español. Por tanto, en la medida en que se cumplan todos los requisitos previstos en el citado artículo 21 de la LIS, resultará de aplicación la exención respecto de la plusvalía que pudiera ponerse de manifiesto con ocasión de la transmisión, por…

📄 LIS Ley 27/2014 art. 21

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si dicha circunstancia exime de cumplir el mencionado plazo para que la vivienda alcance la consideración de habitual.

La expresión reglamentaria "circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio" comporta una obligatoriedad en dicho cambio. El término “necesariamente” es un adverbio de modo que, de acuerdo con el Diccionario de la Real Academia, significa con o por necesidad o precisión. A su vez, el término “necesidad” puede indicar todo aquello a lo que es imposible substraerse, faltar o resistir. Aún es más esclarecedor el sustantivo “precisión”, incluido en la definición de “necesariamente”,…

📄 Ley 35/2006, Art. 38.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si resulta aplicable la exención por reinversión a la ganancia patrimonial que previsiblemente se genere en la venta.

“3. A los exclusivos efectos de la aplicación de las exenciones previstas en los artículos 33.4. b) y 38 de la Ley del Impuesto, se entenderá que el contribuyente está transmitiendo su vivienda habitual cuando, con arreglo a lo dispuesto en este artículo, dicha edificación constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión”. En el supuesto planteado, el consultante deja de residir en la vivien…

📄 LIRPF. Ley 35/2006, art.38.

SG de Tributos

¿Hay alguna forma de instar a la persona encargada de la obra para que remita a la consultante las facturas de los pagos realizados?

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas.”. En consecuencia, el empresario o profesional que ejecute las obras de reforma de la vivienda objeto de consulta y la consultante tienen la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añ…

📄 Artículos 29, 227 y 249 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

La consultante, residente en España, en la Comunidad de Andalucía, ha recibido una donación de dinero de su padre, residente en Polonia. El dinero ha sido depositado en una cuenta en Polonia. Ha pagado los impuestos correspondientes en Polonia.

Segunda: Para evitar la doble imposición internacional la consultante podrá deducir en España la menor de las dos cantidades siguientes: el importe efectivo de lo satisfecho en Polonia por el Impuesto de Donaciones de ese país o el resultado de aplicar el tipo medio efectivo del ISD español al dinero que reciba. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

📄 Ley 22/2009, art.32

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente

La consultante desea conocer si las puntas de pipeta, los tubos de plástico vacíos y los tubos de plástico con medio forman parte del ámbito objetivo del Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables.

“u) «Plástico»: el material compuesto por un polímero tal como se define en el artículo 3.5 del Reglamento (CE) n.º 1907/2006 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 18 de diciembre de 2006, relativo al registro, la evaluación, la autorización y la restricción de las sustancias y preparados químicos (REACH), por el que se crea la Agencia Europea de Sustancias y Preparados Químicos, se modifica la Directiva 1999/45/CE y se derogan el Reglamento (CEE) n.º 793/93 del Consejo y el Reglamento (CE) n…

📄 Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular.

SG de Tributos Locales

Solicita aclaración sobre la aplicación del artículo 96 del TRLRHL, en relación con el devengo del impuesto y con el prorrateo de la cuota del impuesto en el caso expuesto de baja temporal de su vehículo.

En los supuestos de baja temporal se retirará la autorización o permiso de circulación de estos vehículos, prohibiéndose la circulación a los mismos, incluso, en el caso de los compraventa de vehículos, que a lo único que se les puede autorizar es a realizar pruebas con terceras personas interesadas en la adquisición de los vehículos; consecuentemente, a efectos del impuesto, dichos vehículos no son aptos para circular y, con respecto a ellos, no se producirá el hecho imponible del impuesto (art…

📄 TRLRHL RD Leg. 2/2004 Artículos 92 y 96.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si la ruptura de la relación de pareja se considera circunstancia que necesariamente exige el cambio de domicilio para considerar que dicha vivienda ha alcanzado la consideración de habitual a efectos del artículo 38 de la LIRPF.

“3. A los exclusivos efectos de la aplicación de las exenciones previstas en los artículos 33.4. b) y 38 de la Ley del Impuesto, se entenderá que el contribuyente está transmitiendo su vivienda habitual cuando, con arreglo a lo dispuesto en este artículo, dicha edificación constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión”. Por tanto, tanto la Ley (disposición adicional vigésima tercera), com…

📄 LIRPF, Ley 35/2006. Artículo 38.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si puede integrar en la declaración del IRPF de 2025 las pérdidas patrimoniales derivadas de la venta de esas acciones.

No obstante, en el caso de que sí se tratase de valores homogéneos, se debe indicar que la finalidad perseguida por la Ley es no permitir la integración de las pérdidas patrimoniales en tanto el patrimonio del contribuyente permanezca constante, de tal forma que la desinversión que, en principio, conlleva la transmisión de un elemento patrimonial se reponga con la adquisición, en un determinado plazo temporal, de esos mismos elementos patrimoniales u otros homogéneos. En consecuencia, para que l…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, Art. 33.5.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si la indemnización percibida está exenta de tributación por aplicación de lo dispuesto en el artículo 7 e) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

2. La indemnización por despido improcedente de los contratos formalizados con anterioridad al 12 de febrero de 2012 se calculará a razón de cuarenta y cinco días de salario por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios anterior a dicha fecha, prorrateándose por meses los periodos de tiempo inferiores a un año, y a razón de treinta y tres días de salario por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios posterior, prorrateándose igualmente por meses los periodos de tiem…

📄 LIRPF, 35/2006, Art. 7 e.

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

Si procede aplicar la reducción prevista en el artículo 20.2 c) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones a la adquisición mortis causa de las fincas rústicas y de los derechos de la PAC.

Además de los requisitos anteriormente expuestos, para poder aplicar la reducción es necesario que se cumplan los requisitos exigidos para poder aplicar la exención prevista en el artículo 4.Ocho.Uno de la LIP, esto es, que la actividad empresarial se ejerciera de forma habitual, personal y directa por el sujeto pasivo y que constituyera su principal fuente de renta. En el presente caso, de acuerdo con los datos facilitados en el escrito de la consulta, se cumplían los requisitos exigidos para p…

📄 Ley 19/1991 art. Art- 4-Ocho-Uno

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si, en caso de transmitir esta antes de llevar residiendo en ella tres años, puede considerarse habitual aplicando así la exención por reinversión del artículo 38 de la LIRPF.

La expresión reglamentaria "circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio" comporta una obligatoriedad en dicho cambio. El término “necesariamente” es un adverbio de modo que, de acuerdo con el Diccionario de la Real Academia, significa con o por necesidad o precisión. A su vez, el término “necesidad” puede indicar todo aquello a lo que es imposible substraerse, faltar o resistir. Aún es más esclarecedor el sustantivo “precisión”, incluido en la definición de “necesariamente”,…

📄 LIRPF, Ley 35/2006. Artículo 38. RD 439/2007 Artículos 41 y 41 bis.

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

Si las transferencias de fondos efectuadas desde la cuenta bancaria en la que los consultantes ostentan la nuda propiedad y la madre ostenta el usufructo vitalicio, realizadas a favor de los nudos propietarios constituyen un hecho imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donacio…

Tercera: Sobre el negocio jurídico llevado a cabo entre las partes, en virtud del principio de calificación previsto en el artículo 7 del RISD, la Administración tributaria está facultada para efectuar una calificación jurídica del acto o contrato celebrado, a fin de hacerlo tributar en función de su naturaleza jurídica real sin que, a estos efectos, sea determinante la denominación que las partes hayan dado al acto o contrato en cuestión. En este sentido, la operación de calificación jurídica d…

📄 Ley 29/1987 art. 3-1-b) y 26 c

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Tributación de la subvención concedida.

“4. No se integrarán en la base imponible de este Impuesto las ayudas concedidas en virtud de lo dispuesto en el Real Decreto 920/2014, de 31 de octubre, por el que se regula la concesión directa de subvenciones destinadas a compensar los costes derivados de la recepción o acceso a los servicios de comunicación audiovisual televisiva en las edificaciones afectadas por la liberación del dividendo digital. Tampoco se integrarán en el ejercicio 2021 y siguientes las concedidas en virtud de los dist…

📄 LIRPF. Ley 35/2006. Disposición adicional 5ª.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Se cuestiona la tributación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido y el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la constitución del derecho de superficie.

Por otra parte, conviene puntualizar que la contraprestación de la operación consistente en la constitución de un derecho de superficie está constituida por el canon periódico (contraprestación dineraria), en caso de que lo haya, y por las edificaciones que pasen a ser propiedad del titular dominical del terreno una vez transcurrido el período establecido (contraprestación en especie). En consecuencia, el consultante (superficiante) tendrá la condición de empresario o profesional a efectos del I…

📄 Ley 35/2006, LIRPF, artículos 22 y 43.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Si es posible materializar dicha inversión en la RIC en aplicación de lo dispuesto en el artículo 27.4 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias. Si, en caso afirmativo, se trataría de una inversión inicial por creación de estab…

Sin embargo, la inversión sí podría considerarse inversión apta para materializar las cantidades destinadas a la RIC con arreglo a lo dispuesto en la letra C del mismo artículo y apartado, siempre que se efectúe dentro del plazo de tres años contados desde la fecha del devengo del impuesto correspondiente al ejercicio en que se ha dotado la misma, y, en cuanto al suelo, siempre que este se afecte al desarrollo de actividades industriales incluidas en las divisiones 1 a 4 de la sección primera de…

📄 Ley 19/1994 art. 27

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Posibilidad de aplicarse la deducción por obras para la mejora de la eficiencia energética en viviendas sin limitarse a su porcentaje de titularidad.

En el caso planteado, el consultante señala que es copropietario al 50 por ciento de titularidad de una vivienda unifamiliar en la que ha realizado obras para la mejora de la eficiencia energética, cumpliendo el requisito de reducción del consumo de energía primaria no renovable. Por tanto, el consultante tendrá derecho a la deducción prevista en el apartado 3 de la disposición adicional 50ª de la LIRPF por las obras realizadas en el período anteriormente señalado, por las cantidades satisfechas…

📄 LIRPF. Ley 35/2006. Disposición adicional 50ª.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si ambos cónyuges pueden aplicarse la deducción prevista en el apartado 3 de la disposición adicional 50ª de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, con motivo de las cantidades satisfechas por la totalidad de las actuaciones reali…

En relación con la tercera de las deducciones, que podría resultar de aplicación dado que las obras se realizan en una vivienda unifamiliar, se trata de una deducción por obras de rehabilitación que mejoren la eficiencia energética en edificios de uso predominante residencial. Esta deducción será aplicable sobre las cantidades satisfechas por el titular de la vivienda por las obras realizadas desde la entrada en vigor del citado real decreto-ley hasta el 31 de diciembre de 2027, en las que se ob…

📄 LIRPF. Ley 35/2006. Disposición adicional 50ª.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Imputación temporal de la subvención para el consultante.

Esta imputación al período impositivo de cobro nos lleva a afirmar que su atribución deberá efectuarse a quien ostente la condición de propietario de cada piso o local en el momento del cobro de las subvenciones. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

📄 Ley 35/2006. Artículos 8, 88 y 89.

SG de Tributos

Respuesta acerca de si el Real Decreto 1007/2023 es aplicable a las facturas emitidas por los servicios prestados a clientes establecidos fuera del ámbito de la jurisdicción española.

b) La aplicación informática que a tal efecto pueda desarrollar la Administración tributaria.”. Por tanto, en relación con los distintos medios de expedición de facturas debe indicarse que en el caso de que el consultante no utilizara ningún sistema informático de facturación para la expedición de sus facturas y dicha expedición se hiciera de manera manual, no estaría obligado por las disposiciones indicadas en el Reglamento aprobado por el Real Decreto 1007/2023, como sucede en el caso de las f…

📄 Art. 29.2 j) LGT

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Si la aplicación de saldos del Fondo de Educación y Promoción de la Cooperativa con destino al proyecto expuesto constituye un destino que cumple con alguna de las finalidades de aplicación del Fondo de Educación y Promoción, y en concreto con la establecida en la letra c) del ar…

En este sentido, aunque indica que su ámbito de actuación excede la comunidad autónoma de Cataluña, el consultante manifiesta que tiene sus instalaciones principalmente en la localidad de su sede social y en su comarca, donde cuenta con un gran número de socios al ser la zona origen de su fundación hace 62 años. Por tanto, parece que es de aplicación la Ley de cooperativas de la Comunidad Autónoma de Cataluña, si bien esto es una cuestión de hecho para cuya determinación no es competente este Ce…

📄 LIS Ley 27/2014 art. Disposición Final primera

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

Aplicación del beneficio fiscal previsto en el artículo 20.1 de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias, relativo a la exención del 100 por cien en la transmisión de explotaciones agrarias prioritarias.

Sobre la posible aplicación de la exención prevista en el artículo 20.1 de la Ley 19/1995, de acuerdo con la información facilitada en el escrito de consulta, en la medida que el consultante es un joven agricultor que cuenta con la calificación de explotación agrícola prioritaria desde marzo de 2019, no cumpliría con los requisitos exigidos para aplicar esta exención, ya que el artículo 20.1 exige que la adquisición de la explotación agraria en favor de un joven agricultor sea para su primera in…

📄 Ley 19/1995 art. 20.1

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Posibilidad de incluir en la base de la deducción por obras de rehabilitación energética prevista en el apartado 3 de la disposición adicional quinquagésima de la LIRPF el coste de la segunda de las obras realizada título individual en su vivienda.

Al respecto cabe señalar que la deducción prevista en el apartado 3 de la disposición requiere que las obras se lleven a cabo en edificios de uso predominante residencial y señala que “tendrán la consideración de obras de rehabilitación energética aquéllas en las que se obtenga una mejora de la eficiencia energética del edificio en el que se ubica la vivienda (…)”. Por tanto, dado que la segunda obra se ha realizado a título individual por la consultante y esta afecta únicamente a su vivienda pa…

📄 LIRPF. Ley 35/2006. Disposición adicional 50ª.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si pueden tenerse en cuenta como mayor valor de adquisición, a efectos del cálculo de la ganancia de patrimonio que se genere, los siguientes gastos: - El impuesto del Valor Añadido pagado en la escritura de permuta que asciende a 4.340,00 euros, pagados en 2008. - La factura d…

Sí podrían incluirse en dicho valor de adquisición los gastos y tributos inherentes al ejercicio de la condición resolutoria consultados, en la medida en que su ejercicio implica la anulación de la transmisión del inmueble correspondiente a la permuta y son necesarios para el reconocimiento de la titularidad del consultante sobre el terreno. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tribu…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, artículos 33, 35 y 36.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Calificación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del premio obtenido

Al no estar amparado el premio por la exención recogida en el artículo 7.l) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), ni por la recogida en el párrafo j) del mismo artículo, para proceder a su calificación tributaria se hace preciso acudir a los artículos 12.1 y 25 del Reglamento del Impuesto sobre la Re…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, artículos 17 y 32.

SG de Tributos Locales

“1. El Impuesto sobre Actividades Económicas es un tributo directo de carácter real, cuyo hecho imponible está constituido por el mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto. 2. Se consideran, a los efectos de este impuesto, actividades empresariales las ganaderas, cuando tengan carácter independiente, las mineras, industriales, comerciales y de se…

📄 TRLRHL, RD Leg. 2/2004: arts. 78.1 y 79.1. TAR/INST IAE RD Leg. 1259/1991: Regla 4ª.1 (Instrucción ganadería independiente) y epígrafe 062 sección primera (Tarifas)

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Tratamiento fiscal de dicha venta y posible aplicación de la exención prevista en el artículo 33.4.b) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

2. Tratándose de la transmisión de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas, se considerará como valor de adquisición el valor contable, teniendo en cuenta las amortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles, sin perjuicio de la amortización mínima a que se refiere el apartado anterior. Cuando los elementos patrimoniales hubieran sido afectados a la actividad después de su adquisición y con anterioridad al 1 de enero de 1999, se tomará como fecha de adquisición la que cor…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, Art. 33 a 37.

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

Tratamiento de la donación de las participaciones sociales a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. En concreto, se pretende saber si dicha transmisión cumple con los requisitos del artículo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y …

Dos. La plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre las participaciones en entidades, con o sin cotización en mercados organizados, siempre que concurran las condiciones siguientes: a) Que la entidad, sea o no societaria, no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se entenderá que una entidad gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario y que, por lo tanto, no realiza una actividad económica cuando concurran, duran…

📄 Ley 19/1991 art. Art-4-Ocho-Dos

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Tributación en el IVA e IRPF de esta operación.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas. En consecuencia, la consultante tiene la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su actividad empresa…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, Art. 34 y 35.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Se consulta la tributación que corresponde a los socios en el IVA, IAE e IRPF por los servicios prestados a la sociedad.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas.”. En consecuencia, la consultante y sus socios tienen la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su a…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, Art. 17, 27 y 41.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Determinación del volumen de ingresos y compras computables para delimitar el ámbito de aplicación del método de estimación objetiva del IRPF.

De acuerdo con lo anterior, tanto los rendimientos íntegros que deben computarse para delimitar el ámbito de aplicación del método de estimación objetiva por volumen de rendimientos íntegros como las compras en bienes y servicios que deben computarse para delimitar el límite por volumen de compras, serán los que, de acuerdo con el criterio de imputación temporal seguido por el contribuyente deban imputarse en cada período impositivo (criterio de devengo o criterio de cobros y pagos). Lo que comu…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, Art. 31.1.3º b) d).

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Se consulta la tributación que corresponde a los socios en el IVA, IAE e IRPF por los servicios prestados a la sociedad.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas.”. En consecuencia, la consultante y sus socios tienen la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su a…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, Art. 17, 27 y 41.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Se consulta la tributación que corresponde a los socios en el IVA, IAE e IRPF por los servicios prestados a la sociedad.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas.”. En consecuencia, la consultante y sus socios tienen la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su a…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, Art. 17, 27 y 41.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Posibilidad de deducción de las cuantías satisfechas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y forma de acreditación del gasto realizado

De acuerdo con estos preceptos, debe entenderse que constituyen reparaciones y conservaciones las destinadas a mantener la vida útil del inmueble y su capacidad productiva o de uso, mientras que cabe considerar como ampliaciones o mejoras las que redundan, bien en un aumento de la capacidad o habitabilidad del inmueble, bien en un alargamiento de su vida útil. Por tanto, cabe concluir que, en la medida en que las obras objeto de consulta se correspondan con el concepto degastosde mejora anterior…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, Arts. 22, 23, 34, 35, 36

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Se consulta la tributación que corresponde a los socios en el IVA, IAE e IRPF por los servicios prestados a la sociedad.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas.”. En consecuencia, la consultante y sus socios tienen la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su a…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, Art. 17, 27 y 41.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Forma de regularizar la errónea aplicación del REAGP durante el año 2025 y forma de proceder en relación al IRPF.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas. En consecuencia, la consultante tiene la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su actividad empresa…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, Art. 31.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Tratamiento fiscal de dicha operación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del consultante.

Por último, debe señalarse que con arreglo a los apartados 1 y 2 del artículo 75 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo de 2007 (BOE del 31 de marzo), la ganancia patrimonial que se derive para el socio de su separación de la sociedad cooperativa no estará sujeta a retención o ingreso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto e…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, artículo 33 y 37.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si puede aplicar en su declaración de IRPF-2024 el mínimo por ascendiente con discapacidad por su padre, mínimo que sí que se ha aplicado en sus declaraciones de IRPF de los dos últimos años. En caso de que la respuesta sea afirmativa, pregunta si dicho mínimo se debe prorratear …

5.ª Para la aplicación del mínimo por ascendientes, será necesario que éstos convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del período impositivo o, en el caso de fallecimiento del ascendiente antes de la finalización de este, la mitad del período transcurrido entre el inicio del período impositivo y la fecha de fallecimiento.”. Por tanto, teniendo en cuenta los artículos 59, y 61 de la LIRPF, los ascendientes deben cumplir los siguientes requisitos para dar derecho a la aplicación del mínim…

📄 LIRPF. Ley 35/2006, Art. 59

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

- Confirmación como deducible en el Impuesto sobre Sociedades de la sociedad pagadora la renta vitalicia - Calificación y determinación del régimen tributario aplicable para la persona receptora de la renta vitalicia según la LIRPF.

3.1.º No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto en esta Ley respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente o de forma acelerada. Por tanto, todo gasto contable será gasto fiscalmente deducible, a efectos del Impuesto sobre Sociedades, siempre que, cumplan las condiciones legalmente estab…

📄 LIRPF Ley 35/2006 art. 17

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Si a la escisión planteada le resulta de aplicación el régimen especial a los efectos de lo dispuesto en el artículo 76.2.1°. b) de la LIS, asumiendo que el patrimonio transmitido está constituido por una rama de actividad y el personal corporativo de soporte, y que en la entidad…

Se entenderá por valor de mercado el que hubiera sido acordado entre partes independientes, pudiendo admitirse cualquiera de los métodos previstos en el artículo 18.4 de esta Ley.” Por tanto, con arreglo a lo anterior, no se integrarán en la base imponible de las sociedades ni de los socios, las plusvalías asociadas a los elementos transmitidos con ocasión de una operación de fusión, escisión, aportación de activos o canje de valores, salvo en aquellos supuestos en los que no resulte de aplicaci…

📄 LIS Ley 27/2014 art. 76

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si está exenta de tributación la ganancia patrimonial derivada de la venta de dicha vivienda.

La transmisión del inmueble generará en la madre de la consultante una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una variación en el valor de su patrimonio que se pone de manifiesto con ocasión de una alteración en su composición, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimoni…

📄 LIRPF. Ley 35/2006, Art. 33.4.b).

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si puede aplicar la deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad a cargo.

5.ª Para la aplicación del mínimo por ascendientes, será necesario que éstos convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del período impositivo o, en el caso de fallecimiento del ascendiente antes de la finalización de este, la mitad del período transcurrido entre el inicio del período impositivo y la fecha de fallecimiento.”. Por tanto, teniendo en cuenta los artículos 59, y 61 de la LIRPF, los ascendientes deben cumplir los siguientes requisitos para dar derecho a la aplicación del mínim…

📄 LIRPF. Ley 35/2006, Art. 81 bis.

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

Si los bienes inmuebles afectos a la actividad económica de arrendamiento están exentos conforme el artículo 4.Ocho.Uno de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio

· Que constituya la principal fuente de renta del sujeto pasivo. De acuerdo con la información facilitada en el escrito de la consulta, el consultante tiene contratada a una persona con contrato laboral y a jornada completa que se dedica de forma exclusiva a la gestión de la actividad de arrendamiento de inmuebles propiedad del consultante, por lo que la actividad de arrendamiento de inmuebles tiene la consideración de actividad económica, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 27.2 de l…

📄 Ley 19/1991 art. Art- 4-Ocho-Uno

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Si la operación descrita puede acogerse al régimen fiscal especial para escisiones que se regula en los artículos 76 a 89 del Capítulo VII del Título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS), aprobada por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, en especial si el motivo expue…

Se entenderá por valor de mercado el que hubiera sido acordado entre partes independientes, pudiendo admitirse cualquiera de los métodos previstos en el artículo 18.4 de esta Ley”. Por tanto, con arreglo a lo anterior, no se integrarán en la base imponible de las sociedades ni de los socios, las plusvalías asociadas a los elementos transmitidos con ocasión de una operación de fusión, escisión, aportación de activos o canje de valores, salvo en aquellos supuestos en los que no resulte de aplicaci…

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 17-3, 17-4, 76-2-1º a), 76-2-2º, 77, 78, 81 y 89-2

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Tributación de la indemnización percibida por importe de 1.800 euros.

Respecto a la cuestión planteada por el consultante, el criterio establecido por este Centro Directivo en consulta tributaria V1259-25 de fecha 9 de julio de 2025, es el siguiente: Descripción de hechos: Ante el escrito de reclamación por daños y perjuicios presentado por el consultante el 11 de septiembre de 2024, por haber tenido que acudir a la vía jurisdiccional para hacer valer su derecho al complemento de maternidad (artículo 60 del TRLGSS), el INSS emite la Orden Ministerial de fecha 23 d…

📄 LIRPF. Ley 35/2006, Arts. 19.2, y 33.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

5.ª Para la aplicación del mínimo por ascendientes, será necesario que éstos convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del período impositivo o, en el caso de fallecimiento del ascendiente antes de la finalización de este, la mitad del período transcurrido entre el inicio del período impositivo y la fecha de fallecimiento.”. Por tanto, teniendo en cuenta los artículos 59, y 61 de la LIRPF, los ascendientes deben cumplir los siguientes requisitos para dar derecho a la aplicación del mínim…

📄 LIRPF. Ley 35/2006, Art. 59.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Tributación de las dietas por manutención y estancia, y de las dietas por gastos de locomoción.

2.- Los gastos de locomoción mediante uso de vehículo privado así como los gastos de manutención, deben ser acreditados por el pagador, pues a él le corresponde justificar el día y lugar del desplazamiento que, junto con el motivo o razón de éste, son precisamente los extremos que permiten acreditar que las cantidades (euros por kilómetro o euros por día) establecidas en la norma quedan exoneradas de tributación por obedecer a razones laborales y de desarrollo de su actividad económica. Ello no…

📄 RIRPF. RD 439/2007, Art. 9-A-3.

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Forma correcta del cálculo de retención de IRPF a aplicar en las nominas mensuales de un trabajador por cuenta ajena, con salarios variables, con mucha diferencia entre los salarios correspondientes a cada mensualidad.

2.ª Regla específica: Cuando se trate de trabajadores manuales que perciban sus retribuciones por peonadas o jornales diarios, consecuencia de una relación esporádica y diaria con el empleador, se tomará como cuantía de las retribuciones el resultado de multiplicar por 100 el importe de la peonada o jornal diario.". Por tanto, en el presente caso, al no resultar aplicable la regla específica, la cuantía total de las retribuciones del trabajo vendrá constituida tanto por el importe de las retribu…

📄 RIRPF. RD 439/2007, art.83

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si puede presentar declaración de IRPF de forma conjunta.

En primer lugar, la presente contestación se resuelve partiendo de la premisa de que el consultante y su mujer son residentes fiscales en España, de acuerdo con lo establecido en el artículo 9 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, en el ejercicio 2024 por el que se pregunta, y, por…

📄 LIRPF. Ley 35/2006, Arts. 82 y 83.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Si de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 5.1 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, puede considerarse que, en este supuesto concreto, en el que las entidades filiales B1 y B2 subcontratan la gestión de arrendamiento de inmuebles, éstas realiza…

En el supuesto de entidades que formen parte del mismo grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidades, el concepto de actividad económica se determinará teniendo en cuenta a todas las que formen parte del mismo. 2. A los efectos de lo previsto en esta Ley, se entenderá por entidad patrimonial y que, por tanto, no realiza una actividad económica, aquella e…

📄 LIS Ley 27/2014 art. 5-1

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si tras la sentencia del Tribunal Supremo de 8 de enero de 2024, dicho centro se considera "autorizado", y si debe presentar la declaración informativa -modelo 233-.

“De conformidad con lo razonado, fijamos como doctrina jurisprudencial que la expresión «guarderías o centros de educación infantil autorizados» contenida en el artículo 81.2, párrafo 1º, de la Ley del IRPF que condiciona la aplicabilidad del incremento del importe de la deducción por maternidad debe entenderse en el sentido de que la autorización exigida por el citado precepto a las guarderías o centros de educación infantil no es la otorgada por la Administración educativa correspondiente, que…

📄 LIRPF. Ley 35/2006, Art. 81.

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

Si los saldos líquidos y recursos financieros del consultante, utilizados para la adquisición de espacios publicitarios y el desarrollo operativo de la actividad pueden considerarse como bienes afectos a la actividad económica, a efectos de aplicar la exención en el Impuesto sobr…

c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtención de los respectivos rendimientos. En ningún caso tendrán esta consideración los activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad y de la cesión de capitales a terceros”. En el caso planteado en el escrito de consulta, el consultante ejerce personalmente una actividad económica, por lo que procedería la aplicación del apartado Uno del artículo 4.Ocho de la LIP, que determina la exención…

📄 Ley 19/1991 art. 4-Ocho-Uno

SG de Impuestos sobre el Consumo

Si se aplica la inversión del sujeto pasivo en el Impuesto sobre el Valor Añadido en la construcción del parque solar.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas. En consecuencia, la consultante tiene la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su actividad empresa…

📄 Ley 37/1992 art. 84-uno-2º-f)

SG de Impuestos sobre el Consumo

Qué tipo impositivo del Impuesto sobre el Valor Añadido es aplicable a la construcción de la piscina y si es aplicable la inversión del sujeto pasivo. En concreto, si deben emitir siempre factura aplicando el tipo del 21 por ciento.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas. En consecuencia, la consultante tiene la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su actividad empresa…

📄 Ley 37/1992 arts. 84-uno-2º-f), 90, 91

SG de Impuestos sobre el Consumo

Si los servicios prestados por el consultante a la sociedad están sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido.

“21 En este sentido, procede constatar que, en una situación como la del litigio principal, debe admitirse que existe una relación de subordinación entre las dos personas de que se trata. 22 En efecto, ha de señalarse, en primer lugar, que, si bien la actividad de limpieza de la sociedad era realizada tan sólo por el Sr. van der Steen, los contratos de limpieza eran celebrados por la sociedad, la cual abonaba al interesado un sueldo mensual y una paga fija de vacaciones anual. La sociedad retení…

📄 Ley 37/1992 arts. 4, 5, 7, 11

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Si resulta aplicable el régimen previsto en el Capítulo VII del Título VII de la LIS a la operación de escisión total proyectada y, en consecuencia, tener el amparo del régimen fiscal especial referido en el artículo 89 de la LIS por considerarse que median motivos económicos vál…

Se entenderá por valor de mercado el que hubiera sido acordado entre partes independientes, pudiendo admitirse cualquiera de los métodos previstos en el artículo 18.4 de esta Ley”. Por tanto, con arreglo a lo anterior, no se integrarán en la base imponible de las sociedades ni de los socios, las plusvalías asociadas a los elementos transmitidos con ocasión de una operación de fusión, escisión, aportación de activos o canje de valores, salvo en aquellos supuestos en los que no resulte de aplicaci…

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 17-3, 17-4, 76-2-1º a), 76-2-2º,

SG de Impuestos sobre el Consumo

Si los servicios prestados por el consultante a la sociedad están sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido.

“21 En este sentido, procede constatar que, en una situación como la del litigio principal, debe admitirse que existe una relación de subordinación entre las dos personas de que se trata. 22 En efecto, ha de señalarse, en primer lugar, que, si bien la actividad de limpieza de la sociedad era realizada tan sólo por el Sr. van der Steen, los contratos de limpieza eran celebrados por la sociedad, la cual abonaba al interesado un sueldo mensual y una paga fija de vacaciones anual. La sociedad retení…

📄 Ley 37/1992 arts. 4,5, 7, 11

SG de Impuestos sobre el Consumo

Tipo impositivo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a las obras y si se aplica la regla de inversión del sujeto pasivo.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas. En consecuencia, la consultante tiene la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su actividad empresa…

📄 Ley 37/1992 arts. 20-uno-22,84-uno-2-f), 90, 91

SG de Impuestos sobre el Consumo

Si la persona interna puede solicitar la regularización de las cuotas soportadas por la residencia, dado que se le ha aplicado desde 2023 el tipo impositivo del 10 por ciento en el Impuesto sobre el Valor Añadido por los servicios de la residencia, cuando según el tipo correspond…

En el supuesto objeto de consulta, la persona en situación de dependencia interna en la residencia no pudo acreditar a la consultante, en el momento del devengo de las operaciones, la concurrencia de los requisitos objetivos para la aplicación del tipo impositivo del 4 por ciento, dado que el reconocimiento de la prestación vinculada al servicio objeto de consulta se le ha reconocido en 2024, aunque con efectos económicos desde 2023. Por tanto, parece deducirse que el ingreso de las cuotas deven…

📄 Ley 37/1992 arts. 89, 90, 91, 164

SG de Tributos Locales

Se plantea en qué rúbricas del impuesto se tiene que matricular.

Por otra parte es necesario mencionar que el alta en el referido epígrafe 691.2 no faculta para vender piezas, accesorios y repuestos a los consumidores finales sin incluir la instalación o montaje de los mismos, para cuya venta, en su caso, debería darse de alta en el epígrafe correspondiente. Por tanto, de la escasa información suministrada en el escrito de consulta parece desprenderse que, el consultante, por la realización de la actividad consistente en la reparación de las instalaciones acc…

📄 TRLRHL, RD Leg. 2/2004: arts. 78.1. TAR/INST IAE RD Leg. 1175/1990: Regla 2ª, 4ª.1 y 8ª (Instrucción) y epígrafe 691.2 sección primera (Tarifas)

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

1. Repercusión en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los socios vendedores de la operación de compraventa de las motocicletas. 2. Repercusión en el Impuesto sobre Sociedades de la adquisición, valoración de los activos -motocicletas -adquiridas y posibles vent…

Cuando no resulte posible aplicar los métodos anteriores, se podrán utilizar otros métodos y técnicas de valoración generalmente aceptados que respeten el principio de libre competencia.” De acuerdo con lo anterior, en la medida en que PF2 tiene una participación superior al 25% en la sociedad A, y tanto PF2 como PF1 son administradores solidarios de dicha entidad, ambos están vinculados con la mismas en los términos dispuestos en el artículo 18.2 letras a) b) y c) de la LIS, debiendo, en consec…

📄 LIRPF Ley 35/2006 arts. 33-1, 33-5, 34, 35 y 41

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

Cómputo de los rendimientos percibidos por el consultante en el ejercicio 2025, de constitución de la sociedad holding, a efectos de verificar respecto de las participaciones en la sociedad holding, el cumplimiento del requisito de la principal fuente de renta previsto en el apar…

Dos. La plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre las participaciones en entidades, con o sin cotización en mercados organizados, siempre que concurran las condiciones siguientes: a) Que la entidad, sea o no societaria, no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se entenderá que una entidad gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario y que, por lo tanto, no realiza una actividad empresarial cuando concurran, dur…

📄 Ley 19/1991 art. 4-Ocho-Dos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Si las novaciones acordadas que modifican las fechas de vencimiento previamente acordadas, así como, los importes de cada una de ellas, tienen efecto sobre la imputación temporal de los pagos aplazados. O si por el contrario la consultante debe imputar la parte proporcional del b…

a) El cliente asume los riesgos y beneficios significativos inherentes a la propiedad del activo. Al evaluar este punto, la empresa excluirá cualquier riesgo que dé lugar a una obligación separada, distinta del compromiso de transferir el activo. Por ejemplo, la empresa puede haber transferido el control del activo pero no haber satisfecho la obligación de proporcionar servicios de mantenimiento durante la vida útil del activo. b) La empresa ha transferido la posesión física del activo. Sin emba…

📄 LIS Ley 27/2014 art. 10-3 y 11

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Si las cuotas devengadas por el alquiler del vehículo son deducibles en el Impuesto sobre Sociedades.

En cualquier caso, la valoración concreta de la justificación documental del gasto es una cuestión de hecho, que corresponderá efectuar a los órganos competentes de la Administración tributaria. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 10-3, 11 y 15

SG de Impuestos sobre el Consumo

Sujeción y, en su caso, exención del Impuesto sobre el Valor Añadido de dicha transmisión.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas.”. En consecuencia, la entidad transmitente tiene la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su activi…

📄 Ley 37/1992 arts. 4, 5, 20-Uno-20º

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Si dicha ayuda está exenta de tributación en el IRPF.

De acuerdo con las bases de convocatoria de las ayudas económicas que arriba se acaban de reproducir, estamos ante ayudas familiares concedidas por el Ayuntamiento donde reside el consultante, vinculadas a nacimiento, o adopción, dado que en la base tercera de dicha convocatoria se establece que serán beneficiarios de estas ayudas los progenitores o adoptantes de niños o niñas, nacidos o adoptados, en el periodo comprendido entre el 1 de enero al 15 de diciembre de 2024. Por tanto, en cuanto a l…

📄 LIRPF. Ley 35/2006, Art. 7 h.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

1) Si se puede considerar formación reglada que cumpla con los requisitos del artículo 20.Uno 9º de la Ley del IVA. 2) En consecuencia, tributación a efectos de IVA por los conceptos que se van a facturar a las usuarias. 3) Tributación a efectos de Impuesto sobre Sociedades por…

“1. Se entenderá por actividad económica la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En definitiva, las rentas obtenidas por la entidad consultante estarán exentas siempre que procedan de la realización de su objeto social o finalidad específica y no deriven del ejercicio de una actividad económica. No obstante, si la entidad realiza actividades que determ…

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 5-1, 9-3, 29-1, 110, 111, 124

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

Comunidad Autónoma competente para la liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

La consultante debe tributar en la Comunidad Autónoma donde haya residido el causante más tiempo de los últimos cinco años, a contar –hacia atrás– desde el día del fallecimiento. La acreditación de la permanencia en un territorio es una cuestión fáctica sobre la que este Centro Directivo no puede pronunciarse que, en todo caso, deberá ser objeto de prueba por la consultante por cualquier medio de prueba válido en Derecho, según dispone el artículo 106.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, Gen…

📄 Ley 22/2009 arts. 32 y 28

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Tratamiento fiscal de las ganancias obtenidas en operaciones que implican tanto compraventa de acciones en dólares como la conversión de dólares a euros.

Según preceptúa el artículo 14.1.c) de la LIRPF las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputan al periodo impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial. Ahora bien, lo señalado anteriormente sólo procederá si con motivo del traspaso, se recibe el cambio de las divisas en euros. En caso contrario, es decir, cuando lo recibido sean divisas, el resultado derivado de las diferencias de cambio no se imputará hasta el momento en que ese cambio se realice efectivamente, de acuerdo con lo p…

📄 LIRPF, Ley 35/2006, Artículo 33.

SG de Operaciones Financieras

Posibilidad de aplicar la reducción del 40 por ciento contemplada en el régimen transitorio del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Considerando que la finalidad primordial de los planes de pensiones es atender las contingencias a que se refiere el artículo 8.6 del TRLRPFP, así como el carácter excepcional de los supuestos de liquidez, en caso de que pudiera cobrarse la prestación por el acaecimiento de una contingencia y simultáneamente se cumplieran los requisitos exigidos para el cobro de los derechos consolidados por un supuesto excepcional de liquidez, es criterio de este Centro Directivo (consultas V1338-24, V2384-24,…

📄 Ley 35/2006 art. 17-2-a-3, DT 12

SG de Operaciones Financieras

Requisitos para aplicar la exención por reinversión en rentas vitalicias.

Años desde la constitución de la renta vitalicia Porcentaje En consecuencia, para poder aplicar la exención, la renta vitalicia deberá reunir los requisitos expuestos en los artículos transcritos. En particular, en el supuesto de que se establezcan fórmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una vez constituida la renta vitalicia, deberán respetarse los límites previstos en la letra c) de la citada disposición adicional novena del RIRPF.

📄 Ley 35/2006 art. 38-3

SG de Operaciones Financieras

Posibilidad de aplicar la reducción del 40 por ciento contemplada en el régimen transitorio.

En el caso de prestaciones que deriven de varios planes de previsión asegurados, la reducción podrá aplicarse a la prestación que se perciba en forma de capital por cada plan, en los términos señalados en la disposición transitoria duodécima de la LIRPF, dentro del plazo previsto en la misma, y no solamente en un ejercicio, y por la parte que corresponda a las aportaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2006. Así, conforme a este apartado 4 de la disposición transitoria duodécima de la L…

📄 Ley 35/2006 arts. 17-2-a-6, DT 12

SG de Operaciones Financieras

Posibilidad de disponer anticipadamente de los derechos consolidados correspondientes a aportaciones con al menos diez años de antigüedad con la aplicación de la reducción del 40 por ciento prevista en el régimen transitorio del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Considerando que la finalidad primordial de los planes de pensiones es atender las contingencias a que se refiere el artículo 8.6 del TRLRPFP, así como el carácter excepcional de los supuestos de liquidez, en caso de que pudiera cobrarse la prestación por el acaecimiento de una contingencia y simultáneamente se cumplieran los requisitos exigidos para el cobro de los derechos consolidados por un supuesto excepcional de liquidez, es criterio de este Centro Directivo (consultas V1338-24, V2384-24,…

📄 Ley 35/2006 art. 17-2-a-3, DT 12

SG de Operaciones Financieras

Posibilidad de aplicar la reducción del 40 por ciento contemplada en el régimen transitorio.

En el caso de prestaciones que deriven de varios planes de pensiones, la reducción podrá aplicarse a la prestación que se perciba en forma de capital por cada plan, en los términos señalados en la disposición transitoria duodécima de la LIRPF, dentro del plazo previsto en la misma, y no solamente en un ejercicio, y por la parte que corresponda a las aportaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2006. Así, conforme a este apartado 4 de la disposición transitoria duodécima de la LIRPF, la po…

📄 Ley 35/2006 arts. 17-2-a-3, DT 12

SG de Impuestos sobre el Consumo

Si el importe de las tasas y de la tarifa que va a repercutir la entidad consultante a sus clientes y a los consignatarios de los buques se encontraría sujeto al Impuesto sobre el Valor Añadido. En particular, si a la repercusión a los consignatarios de forma independiente y al m…

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas.”. En consecuencia, la consultante tiene la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su actividad empre…

📄 Ley 37/1992 arts. 4, 5, 24-Uno-3º-h), 22-Siete, 78-Uno, 78-Dos-4º

SG de Tributos

1. Si la comunidad de bienes está afectada por el RSIF y si debe darse de alta en el VERI FACTU y enviar a la AEAT las facturas emitidas 2. Si la comunidad no resultara afectada por la normativa anterior, ¿de qué otras obligaciones fiscales estarían afectadas y debería cumplir?

“A estos efectos, el artículo 392 del Código Civil, al tratar de las comunidades de bienes, señala que “hay comunidad de bienes cuando la propiedad de una cosa o de un derecho pertenece pro indiviso a varias personas.”. En consecuencia, la adquisición en proindiviso de un bien por varias personas determina la existencia de una comunidad de bienes. Y esto sucede así por imperativo legal, tal y como se establece en el Código Civil, por lo que la voluntad de las partes de constituir o no dicha comu…

📄 Art. 29.2 j) LGT

SG de Impuestos sobre el Consumo

Si en la transmisión resultaría de aplicación el supuesto de inversión del sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Añadido previsto en el artículo 84.Uno.2º.e), tercer guion, de dicha ley.

La presente contestación rectifica la anterior Resolución de fecha 16/12/2025 con nº V2517-25 que, en consecuencia, queda anulada desde la presente fecha.

📄 Ley 37/1992 arts. 4, 5, 20-Uno-20º, 84-Uno-2º-e)

SG de Tributos

¿Pueden los usufructuarios, como únicos perceptores y tributantes de los rendimientos de un inmueble arrendado en el seno de una comunidad de herederos acogida al régimen de atribución de rentas, designar válidamente al representante fiscal de la entidad ante la AEAT, sin necesid…

En lo que se refiere a la pregunta relativa a si los usufructuarios, como únicos perceptores y tributantes de los rendimientos de un inmueble arrendado en el seno de una comunidad de herederos acogida al régimen de atribución de rentas, pueden designar válidamente al representante fiscal de la entidad ante la AEAT, sin necesidad de consentimiento ni participación de los nudos propietarios, hay que señalar que es una cuestión propia del Derecho civil cuya contestación excede de las competencias d…

📄 Arts. 35.4, 45 y 46 LGT.

SG de Tributos

Si debe presentar alguna declaración informativa por la operativa realizada.

Conforme con lo anterior, se debería haber procedido a la presentación de la declaración por haberse extinguido la titularidad conforme a lo dispuesto en el en el último párrafo del apartado 1 del artículo 42 ter del RGAT. No obstante, de las manifestaciones efectuadas por el consultante se desprende que el valor de adquisición de las acciones no superó los 50.000 euros. En consecuencia, no existiría la obligación de la declaración por perdida de titularidad, habida cuenta de que el consultante…

📄 LGT (disposición adicional decimoctava), RGAT (artículos 42 bis y 42 ter).

SG de Operaciones Financieras

Límite de reducción en la base imponible del IRPF.

De acuerdo con lo expuesto anteriormente, los preceptos mencionados recogen un límite anual máximo conjunto de aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social. Dicho límite puede ser incrementado en los supuestos previstos en dichos preceptos, considerando en todo caso que el límite y sus incrementos se refieren al conjunto de aportaciones y contribuciones que se realicen a uno o a varios instrumentos de previsión social de los contemplados en los preceptos transcritos. Según manifi…

📄 Ley 35/2006 arts. 51-1, 51-6, 52-1, DA 16

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

a) Si resulta aplicable el régimen especial de las operaciones de fusión, escisión y aportaciones de activos regulado en el capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. b) La NO SUJECIÓN establecida por el artículo 7, número 1…

Se entenderá por valor de mercado el que hubiera sido acordado entre partes independientes, pudiendo admitirse cualquiera de los métodos previstos en el artículo 18.4 de esta Ley.” Por tanto, con arreglo a lo anterior, no se integrarán en la base imponible de las sociedades ni de los socios, las plusvalías asociadas a los elementos transmitidos con ocasión de una operación de fusión, escisión, aportación de activos o canje de valores, salvo en aquellos supuestos en los que no resulte de aplicaci…

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 17, 76-3, 76-4, 77-1, 78, 79,

SG de Tributos Locales

Se plantea las siguientes cuestiones: - La legalidad de pagar simultáneamente la tasa de recogida de residuos sólidos urbanos y la tasa de tratamiento de residuos sólidos urbanos. - La documentación que están obligados a entregar los órganos competentes para exigir el cobro del…

“s) Recogida de residuos sólidos urbanos, tratamiento y eliminación de estos, monda de pozos negros y limpieza en calles particulares.”. Por tanto, la cuestión está en determinar cuándo se entiende que el servicio afecta, se refiere o beneficia al sujeto pasivo, es decir, cuándo se realiza el hecho imponible que justifica la exigencia de una tasa.

📄 TRLRHL RD Leg. 2/2004 Artículos 15, 17, 20, 23, 24, 25 y 26. Ley 58/2003, artículo 102.

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Si esas pérdidas de ejercicios anteriores podrían considerarse bases imponibles negativas y minorar el resultado de ejercicios futuros tras el alta censal de la actividad.

c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estén sometidas a retención.” Por consiguiente, con carácter general, están obligados a presentar declaración todos los contribuyentes del impuesto, salvo las especialidades previstas para aquéllos regulados en el artículo 9 de la LIS.

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 124, 26

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

1. Formalizado el contrato de cesión de uso de instalaciones, entre la clínica y el centro sanitario y la entidad consultante, si se debe emitir factura por cada día de utilización de los dos despachos o si, de acuerdo con la normativa vigente, la clínica o centro sanitario puede…

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas. Estos preceptos son de aplicación general y, por tanto, también a la sociedad consultante y a las clínicas o centros sanitarios que ceden el uso de sus instalaciones que, consecuentemente, tendrán la condición de empresario o…

📄 LIS Ley 27/2014 art. 128

SG de Tributos Locales

Se plantea en qué rúbricas del impuesto se tiene que matricular, en particular, por la utilización del almacén frigorífico

Para el ejercicio de las actividades a que se refiere la presente letra, así como para el desarrollo de las facultades que en la misma se regulan, los sujetos pasivos podrán disponer de almacenes o depósitos cerrados al público. En todo caso, la superficie de los referidos almacenes o depósitos se computará a efectos de lo dispuesto en la letra F) del apartado 1 de la regla 14.ª.”. Así pues, la habilitación para utilizar almacenes y depósitos queda condicionada a dos requisitos:

📄 TRLRHL, RD Leg. 2/2004: arts. 78.1. TAR/INST IAE RD Leg. 1175/1990: Regla 2ª, 4ª.1, 4.ª.2.A) y 8ª (Instrucción) y epígrafe 419.1 sección primera (Tarifas)

SG de Tributos

En vista de la coexistencia de la exigencia de series propias para las facturas rectificativas y el principio general de numeración correlativa para las facturas, junto con las nuevas obligaciones de trazabilidad e inalterabilidad derivadas del sistema VERI*FACTU y la futura fact…

No obstante, las facturas que se expidan en sustitución o canje de facturas simplificadas expedidas con anterioridad no tendrán la condición de rectificativas, siempre que las facturas simplificadas expedidas en su día cumpliesen los requisitos establecidos en el artículo 7.1.” En consecuencia, de conformidad con lo señalado en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación será necesario consignar en una serie separada las facturas en determinados supuestos como, entre otro…

📄 Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre)

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

¿Qué consideración tiene el beneficio obtenido con la venta: cooperativo o extra cooperativo? ¿A qué tipo impositivo tributaría? ¿Es posible dotar la reserva para inversiones en canarias con el beneficio obtenido con la venta del terreno? ¿Hay que dotar los fondos de educación …

Conforme al artículo 7.1.a) la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), las sociedades cooperativas son contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades. No obstante, en consideración a la función social, actividades y características de las sociedades cooperativas, éstas están sometidas a un régimen fiscal especial, contenido en la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre el régimen especial fiscal de las cooperativas, estableciéndose en el capítulo IV de su t…

📄 Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del

SG de Impuestos sobre el Consumo

Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de las actividades descritas y posibilidad de aplicar alguna exención por la prestación de los citados servicios.

Así, el consultante tendrá la condición de empresario o profesional a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido cuando ordene un conjunto de medios personales y materiales, con independencia y bajo su responsabilidad, para desarrollar una actividad empresarial o profesional, sea de fabricación, comercio, de prestación de servicios, etc., mediante la realización continuada de entregas de bienes o prestaciones de servicios, asumiendo el riesgo y ventura que pueda producirse en el desarrollo de l…

📄 Ley 37/1992 art. 20-Uno-3º

SG de Impuestos sobre el Consumo

Derecho a la deducción de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido soportadas por la entidad consultante.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas. Los citados preceptos son de aplicación general y, por tanto, también para el club deportivo consultante que, consecuentemente, tendrá la condición de empresario o profesional a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido cuan…

📄 Ley 37/1992 arts. 20-Uno-13º, 9-1-c, 101, 102 y ss

SG de Impuestos sobre el Consumo

Desde que fecha será obligatoria la facturación electrónica para sus asociados.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas. En consecuencia, los asociados de la consultante tienen la condición de empresarios o profesionales y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de…

📄 Ley 56/2007 art 2 bis RD 1619/0212 arts. 8 y 9

SG de Impuestos sobre el Consumo

Se plantea las obligaciones que tiene de facturación electrónica.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas. En consecuencia, la consultante tiene la condición de empresarios o profesionales y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su actividad empr…

📄 RD 1619/2012 arts. 8 y 9

SG de Impuestos sobre el Consumo

Si debe expedirse factura por sus operaciones y si esta debe efectuarse en formato electrónico.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas. En consecuencia, los asociados de la consultante tienen la condición de empresarios o profesionales y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de…

📄 Ley 56/2007 art. 2 bis RD 1619/2012 arts. 8 y 9

SG de Impuestos sobre el Consumo

Derecho a la deducción de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido soportadas por la entidad consultante.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas. Los preceptos anteriores son de aplicación general y, por tanto, también a las fundaciones y otras entidades sin ánimo de lucro que, consecuentemente, tendrán la condición de empresarios a efectos del Impuesto sobre el Valor A…

📄 Ley 37/1992 arts. 9-1-c); 20-uno-14º, 92 y ss

SG de Impuestos sobre el Consumo

Si puede deducir las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado en las compras y contrataciones relacionadas con la ejecución de dichos proyectos.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas.”. Estos preceptos son de aplicación general y, por tanto, también a la fundación consultante que, consecuentemente, tendrá la condición de empresario o profesional a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido cuando ordene un…

📄 Ley 37/1992 arts. - 4, 5, y 78-Dos-3º y 92 y ss

SG de Impuestos sobre el Consumo

Se cuestiona, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, si los servicios profesionales prestados por la consultante a la sociedad están sujetos al mismo.

“21 En este sentido, procede constatar que, en una situación como la del litigio principal, debe admitirse que existe una relación de subordinación entre las dos personas de que se trata. 22 En efecto, ha de señalarse, en primer lugar, que, si bien la actividad de limpieza de la sociedad era realizada tan sólo por el Sr. van der Steen, los contratos de limpieza eran celebrados por la sociedad, la cual abonaba al interesado un sueldo mensual y una paga fija de vacaciones anual. La sociedad retení…

📄 Ley 37/1992 arts. 4, 5, 7-5º

SG de Impuestos sobre el Consumo

Tipo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a dichas obras de mejora.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas.”. En consecuencia, la entidad promotora y la entidad constructora de la vivienda objeto de consulta tienen la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y…

📄 Ley 37/1992 arts. 4, 5, 90, 91-Uno-1-7º 91-Uno-3-1º, 91-Uno-2-10º

SG de Impuestos sobre el Consumo

Si la transmisión de las viviendas que realice la entidad consultante se encontraría sujeta pero exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas.”. En consecuencia, la entidad consultante tiene la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su activid…

📄 Ley 37/1992 arts. 4, 5, 20-Uno-22º, 91-Uno-1-7º

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

Si las operaciones proyectadas pueden acogerse al régimen especial de neutralidad fiscal regulado en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, con indicación de si las aportaciones que se pretenden realizar tienen la cons…

“Los obligados podrán formular a la Administración tributaria consultas respecto al régimen, la clasificación o la calificación tributaria que en cada caso les corresponda”. Por consiguiente, solo se contestan las cuestiones planteadas en relación con el régimen, clasificación o calificación tributaria que corresponda al grupo fiscal.

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 87, 89, DA 2

SG de Impuestos sobre el Consumo

Sujeción de los servicios de mediación realizados por el consultante al Impuesto sobre el Valor Añadido

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas. En consecuencia, el consultante tiene la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su actividad empresa…

📄 Ley 37/1992 art. 4-Uno; 5-Uno-a) y Dos; 11-Dos-15º; 69-Uno-1º-

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

1. Si procedería la no tributación de la renta positiva que se pondría de manifiesto como consecuencia de la eliminación en la entidad participada, en relación con la operación de reestructuración para reorganizar la estructura societaria que tiene pensado realizar la dirección d…

Se entenderá por valor de mercado el que hubiera sido acordado entre partes independientes, pudiendo admitirse cualquiera de los métodos previstos en el artículo 18.4 de esta Ley”. Por tanto, con arreglo a lo anterior, no se integrarán en la base imponible de las sociedades ni de los socios, las plusvalías asociadas a los elementos transmitidos con ocasión de una operación de fusión, escisión, aportación de activos o canje de valores, salvo en aquellos supuestos en los que no resulte de aplicaci…

📄 LIS Ley 27/2014 art. 17; 76-1-c); 77; 78; 82-1; 89

SG de Impuestos sobre el Consumo

Tipo impositivo aplicable a la ejecución de obra citada a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Se considerarán destinadas principalmente a viviendas las edificaciones en las que al menos el 50 por ciento de la superficie construida se destine a dicha utilización.". Según los criterios interpretativos del mencionado precepto legal, relativos a la construcción de edificaciones, recogidos en la doctrina de esta Dirección General, la aplicación del tipo reducido previsto en el artículo 91, apartado uno.3, número 1º de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, procederá cuando:

📄 Ley 37/1992 art. 91-uno-2-10º Ley 37/1992 art. 91-uno-3

SG de Fiscalidad Internacional

Tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y aplicación del Convenio para evitar la doble imposición entre España y Alemania

Para entender que el trabajo se haya prestado de manera efectiva en el extranjero, se requiere tanto un desplazamiento del trabajador fuera del territorio español, como que el centro de trabajo se ubique, al menos de forma temporal, fuera de España. Según se deduce de los datos aportados, la consultante habría resultado beneficiaria de una ayuda para la recualificación del sistema universitario, convocada por la Universidad de Málaga, consecuencia de lo cual habría formalizado un contrato de tra…

📄 CDI España-Alemania

SG de Fiscalidad Internacional

Residencia fiscal. Tributación de los ingresos recibidos desde España. Posibilidad de aplicar la exención prevista en la letra p) del artículo 7 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Para entender que el trabajo se haya prestado de manera efectiva en el extranjero, se requiere tanto un desplazamiento del trabajador fuera del territorio español, como que el centro de trabajo se ubique, al menos de forma temporal, fuera de España. De acuerdo con los datos aportados, el consultante resultó beneficiario de una ayuda para la recualificación del sistema universitario español para 2021-2023, en la modalidad de Ayudas Margarita Salas para la formación de jóvenes doctores, convocada…

📄 Convenio España_Suecia

SG de Fiscalidad Internacional

Si estos dividendos deben tributar en España a efectos del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Si teniendo en cuenta el Convenio para evitar la doble imposición suscrito entre España y Países Bajo, se debe retener e ingresar a cuenta del mencionado impuesto alguna cantidad…

“No obstante las disposiciones del artículo 10, número 3, letra b), el impuesto español sobre los dividendos al que se refiere esta letra no excederá del 5 por 100 del importe bruto de los dividendos, si a la Sociedad que los recibe no se le exige el Impuesto de Sociedades en los Países Bajos por los mismos dividendos. “ En consecuencia, los dividendos pagados por una sociedad española a una sociedad residente en Países Bajos pueden someterse a imposición en Países Bajos, y también pueden somete…

📄 CDI España-Países Bajos, art.10

SG de Fiscalidad Internacional

Si las ganancias derivadas de la transmisión de las participaciones tributan en España y si existe obligación de declararlas.

“5. El artículo no contiene una definición detallada de las ganancias de capital que, por las razones antes citadas, sería superflua. Los términos “enajenación de bienes” se utilizan para incluir en concreto las ganancias de capital resultantes de la venta o la permuta de bienes, y también de una enajenación parcial, de la expropiación, de las aportaciones a sociedades a cambio de valores, de la venta de derechos, de la donación e incluso de la transmisión de propiedad mortis causa.” Por lo tant…

📄 Convenio España-Emiratos Árabes Unidos

SG de Fiscalidad Internacional

Si la ganancia patrimonial que el consultante obtenga derivada de la transmisión de participaciones sociales en la Sociedad está sujeta al IRNR así como la obligación de declarar.

“5. El artículo no contiene una definición detallada de las ganancias de capital que, por las razones antes citadas, sería superflua. Los términos “enajenación de bienes” se utilizan para incluir en concreto las ganancias de capital resultantes de la venta o la permuta de bienes, y también de una enajenación parcial, de la expropiación, de las aportaciones a sociedades a cambio de valores, de la venta de derechos, de la donación e incluso de la transmisión de propiedad mortis causa.” Por lo tant…

📄 Art. 13 CDI España - Arabia Saudía

SG de Impuestos sobre el Consumo

Lugar de realización de los servicios descritos y, por tanto, si es o no correcto no repercutir el Impuesto a estos clientes y si es de aplicación la regla de uso o consumo efectivo en el territorio español.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas”. En consecuencia, la entidad consultante tiene la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su activida…

📄 Ley 37/1992 art. 4-Uno; 5-Uno-a) y Dos; 69-Uno-1º; 70-Dos

SG de Impuestos sobre el Consumo

Aplicabilidad a los servicios descritos de la exención recogida en el artículo 20.Uno.3º de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas”. En consecuencia, el consultante tendrá la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su actividad empre…

📄 Ley 37/1992 art. 4-Uno; 5-Uno-a) y Dos; 20-Uno-3º; 20-Uno-3º y 8º; 91-Uno-2-7º-

SG de Impuestos sobre el Consumo

Si las comisiones abonadas a la entidad consultante están sujetas y exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Asimismo, se matiza que el mediador ha de percibirse como un tercero completamente independiente de las partes, conocido por ambas y cuya actividad también es sabida y aceptada por dichas partes. En consecuencia, la doctrina de este Centro directivo considera que la "mediación" a que se refiere la letra m) del artículo 20.Uno.18º de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido implica la existencia de un tercero que tiene por función aproximar a las partes para la futura celebración de un contrato…

📄 Ley 37/1992 art. 20-Uno-18º-m)

SG de Impuestos sobre el Consumo

Tipo del Impuesto sobre el Valor añadido aplicable a la venta de las viviendas objeto de consulta. Si a las ejecuciones de obras de construcción de la edificación que contrate la entidad consultante les resultará de aplicación el supuesto de inversión del sujeto pasivo previsto e…

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas.”. En consecuencia, la consultante tiene la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su actividad empre…

📄 Ley 37/1992 arts. 4, 5, 91-Uno-1-7º, 84-Uno-2º-f)

SG de Impuestos sobre el Consumo

Deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado en los gastos relacionados con la actividad de cambio de divisas.

De los escasos datos aportados en el escrito de consulta no parece que la actividad de alquiler de cajeros puede considerarse como accesoria de la actividad principal de cambio de divisas en los términos señalados, pues no contribuyen a la realización de la actividad principal, si no que se trata de una actividad independiente. Por consiguiente, la entidad consultante desarrolla actividades económicas en dos sectores diferenciados conforme a lo dispuesto en el artículo 9.1º, c) de la Ley 37/1992…

📄 Ley 37/1992 art. 9-1-c) y 101

SG de Impuestos sobre el Consumo

1. ¿Cuáles son las magnitudes que deben tomarse para determinar el volumen de negocios que implica la adquisición cuando el contribuyente tributa en el régimen especial de recargo de equivalencia? 2.- ¿Qué consecuencias tendría la adquisición de dicha condición de gran empresa? …

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas. Los citados preceptos son de aplicación general y, por tanto, también al consultante que, consecuentemente, tendrá la condición de empresario o profesional en cuanto ordene un conjunto de medios personales y materiales, con in…

📄 Ley 37/1992 art. 121 RIVA RD 1624/1992 art. 69-6

SG de Impuestos sobre el Consumo

Aclaración de la contestación vinculante de 14 de octubre de 2025, consulta V1867-25. En particular, especificar si resultaría de aplicación la excepción a la exención prevista en el artículo 20.Uno.22º.A), letra a), de la Ley 37/1992.

1.- En la contestación vinculante de 14 de octubre de 2025, consulta V1867-25, este Centro directivo le puso de manifiesto al consultante lo siguiente: En consecuencia con lo expuesto, si la cesión global de activo y pasivo mediante la que el consultante adquirió el local objeto de consulta se benefició del supuesto de no sujeción previsto en el artículo 7.1º de la Ley 37/1992, el consultante se habrá subrogado en la posición del transmitente del local a efectos de lo dispuesto en el artículo 20…

📄 Ley 37/1992 arts. 4, 5, 7-1º, 20-Uno-22º-A)-a)

SG de Impuestos sobre el Consumo

Posibilidad de evitar la carga de tesorería que supone ingresar el Impuesto por los pagos anticipados correspondientes a la entrega al cliente y en el momento de la importación a efectos del Impuesto tener en cuenta todo el valor del barco, en el momento de la importación.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas. En consecuencia, la consultante tiene la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su actividad empresa…

📄 Ley 37/1992 art. 4-Uno; 5-Uno-a) y Dos; 8; 17; 18-Uno-1º; 68-Dos-1º; 75-Uno-1º y Dos; 83; 115; 116- RIVA RD 1624/1992 art. 30; 62-6-

SG de Impuestos sobre el Consumo

Si los gastos de gestión de las entradas que cobra la consultante son accesorios a la operación principal.

“27 En lo que atañe al litigio principal, debe señalarse que el servicio esencial que una empresa como Everything Everywhere presta a sus clientes es el servicio de telefonía móvil. La actividad que dicha empresa realiza al facturar ese servicio, especialmente la puesta a disposición de sus clientes de una infraestructura que les permite pagar las facturas no solo mediante domiciliación bancaria o por transferencia BACS, sino también mediante tarjeta de crédito, con cheque o en metálico, no cons…

📄 Ley 37/1992 art. 79-Dos y 89-Cinco

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

- En qué ejercicio se debería realizar la imputación temporal de la reducción de ingresos en virtud de la sentencia judicial firme de fecha 12 de marzo de 2024, ¿En el ejercicio que la sentencia adquiere firmeza, es decir, 2024 o en los años 2020 y 2021 a los cuales corresponde l…

“3. En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas”. En definitiva, la base imponible es el resultado contable, corregido por los ajustes fiscales en caso de que la normativa del I…

📄 LIS Ley 27/2014 arts. 10-3, 11, 14 y 16

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Tributación de dichos atrasos.

Ya en fecha reciente, el Tribunal Supremo en su sentencia 322/2024, resolviendo el recurso de casación para la unificación de doctrina 862/2023, se ha pronunciado sobre la prescripción del complemento por maternidad estableciendo que el complemento de maternidad sobre la pensión de jubilación (incapacidad permanente o viudedad) goza de la misma naturaleza jurídica que la pensión a la que complementa, siendo idéntica dicha naturaleza, por lo que al ser la pensión de jubilación es imprescriptible…

📄 LIRPF. Ley 35/2006, Art. 17.

SG de Impuestos sobre el Consumo

Tipo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a la transmisión de los apartamentos que realice la consultante.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y artísticas.”. En consecuencia, la consultante tiene la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de su actividad empre…

📄 Ley 37/1992 arts. 4, 5, 91-Uno-1-7º